研发费税前加计扣除培训课件(讲课版)

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1、1企业研究开发费用税前加计扣除政策解析河南诚裕会计师事务所有限责任公司李爱娟2015.5.122目录政策依据研发费税前扣除政策图解可加计扣除企业范围研究开发活动研究开发费用研究开发费用的会计处理研究开发费用的税务处理研发项目鉴定申报程序与资料高新认定与加计扣除研发费对比3一、政策依据国家政策：企业所得税法及其实施条例《企业所得税法》第三十条第(一)项规定：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除；《企业所得税法实施条例》第九十五条规定：企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指

2、企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。一、政策依据企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)（国税发［2008］116号）《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企[2007]194号）《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）地方政策河南省企业研究开发费用认定管理实施意见（试行）（豫科〔2009〕101号）《企业所得税优惠政策备案管理暂行办法（试行

3、）》（豫国税发［2009］141号）45二、研发费税前扣除政策图解中介鉴证？企业？研发费用？税务部门研发项目？研发财务部门部门科技部门6三、可加计扣除企业范围适用范围：居民企业所得税征收方式：查账征收（A类）财务核算健全并能准确归集研究开发费用以上条件必须同时符合。7四、研究开发活动（研发部门）研发活动流程研发投入研发产出用途研发人员专利权出售研发材料非专利技术研发设备版权等自用（投入生产）其他（或研发失败）8四、研究开发活动1.研究开发活动的认定1）定性判断：定义是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，

4、或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。判定标准：指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。9四、研究开发活动2）研究开发活动的范围限制：《国家重点支持的高新技术领域》八个方面：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资

5、源与环境技术、高新技术改造传统产业《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）》十大产业：信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋130项高技术产业化重点领域四、研究开发活动财政部、国家税务总局、海关总署印发的《关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知》（财税〔2009〕31号）规定：文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，允许按国家税法规定在计算应纳税所得额时加计扣除。10豫科〔2009〕101号明确了不属于适用优惠政策的“研发活动”，第四条下列各项不属于本实施意见

6、规定的研究开发活动：企业利用已经掌握的成熟技术，包括已经完成产业化开发的产品、工艺、材料及其系统；通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实现的产品改型、工艺变更以及材料配方调整活动，企业通过上述活动对产品、工艺无实质性改变；一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品生产的活动；一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动；软件复制和无源代码的程序编制活动；其他非研究开发活动。1112四、研究开发活动2.研发方式：按研发活动的承担者划分：自主研发合作研发委托研发按研发项目的资金来源划分：政府立项项目企业自主立项项目1

7、3四、研究开发活动3.证明研发活动的材料（研发项目资料）（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算（立项报告）。（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。14五、研究开发费用（财务部门）（一）研究开发费用的会计处理1.基本概念：研究开发费用的概念：是企业在开发新产品、新技术、新工艺过程中发生的各种耗费。研发周期：从研发项目立项开

8、始，到研发项目结束为止。研发结果：形成新的知识产权等科技成果研发失败152.会计上：研究开发费的归集范围文件：《财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见》(财企