税务会计与纳税筹划小税种

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1、第七章其他税种主要内容房产税城镇土地使用税车船使用税印花税资源税一城镇土地使用税纳税义务人1．拥有土地使用权的单位和个人是纳税人。但不含外商投资企业、外国企业及外籍人员。拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，实际使用人和代管人为纳税人；2．土地使用权未确定的或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人；3．土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，各方按各自占用的土地面积纳税。计税依据1．计税依据为纳税人实际使用的土地面积。纳税人实际占用的土地面积按下列办法确定：（1）凡有由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准；（2）尚未组织测量，但

2、纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准；（3）尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。税收优惠下列土地免缴土地使用税（1）国家机关、人民团体、军队自用的土地。（2）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。（4）市政街闭道、广场、绿化地带等公共用地。（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。（6）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴城镇土地使用税5年至10年。（7）企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他

3、用地明确区分的，免征城镇土地使用税。二房产税1.纳税义务人凡在我国境内拥有房屋产权的单位和个人都有是房产税的纳税义务人。产权属于全民所有的，其经营管理的单位是纳税义务人；产权出典的，承典人是纳税义务人；产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定以及租典纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税义务人。2.房产税的计税依据是房产的计税价值中或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入计征的，称为从租计征。3税率(1)按房产原值一次减除10%-30%后的余值计征的，年税率为1.2%；(2)按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。但对个人按市场价

4、格出租的居民住房，可暂减按4%的税率征收房产税。1．从价计征的计算从价计征是按房产的原值减除一定比例后的余值计征，其公式为：应纳税额=应税房产原值×（1-扣除比例）×年税率1.2%如前所述，房产原值是“固定资产”科目中记载的房屋原价；减除一定比例是省、自治区、直辖市人民政府规定的10%-30%的减除比例；计征的适用税率为1.2%。2．从租计征的计算从租计征是按房产的租金收入计征，其公式为：应纳税额=租金收入×12%三车船税1．纳税义务人车船使用税的纳税人是在我国境内拥有并使用应税车船的单位和个人。应纳税额的计算车船使用税应纳税额的计算公式为：（1）载货汽车的应纳税额

5、=自重吨位数×单位税额（16-120）（2）载货汽车的应纳税额=每辆×单位税额（60-660）（3）船舶=净吨位×适用单位税额（3-6）四印花税纳税义务人税目应纳税额的计算适用比例税率的应税凭证，计税依据为凭证上所记载的金额，计税公式为：应纳税额＝计税金额×比例税率适用定额税率的应税凭证，计税依据为凭证件数，计税公式为：应纳税额＝凭证件数×固定税额(5元)下列凭证免纳印花税：1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。4.无息、贴息贷

6、款合同。5.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供的优惠贷款所书立的合同五资源税1税目、税率2应纳税额的计算根据应税产品的课税数量和规定的单位税额可以计算应纳税额，具体计算公式为：应纳税额=课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额3减税免税1．开采原油过程中用于加热、修井的原油免税2．国务院规定的其他减免税项目。（1）对冶金联合企业矿山（1993年从联合企业矿山中独立出来的铁矿山）在规定税额的基础上减征60%，按规定税额标准的40%征收；（2）对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30%，按规定税额的70%征收。

7、纳税人的减、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或免税。第八章几个案例房产税企业所得税个人所得税企业主要涉税问题的风险规避1房产税的3个案例案例1：甲企业位于某市市区，企业除厂房、办公用房外，还包括厂区围墙、烟囱、水塔、变电塔、游泳池、停车场等建筑物，总计工程造价10亿元，除厂房、办公用房外的建筑设施工程造价2亿元。假设当地政府规定的扣除比例为30%。方案一：将所有建筑物都作为房产计入房产原值。应纳房产税＝100000×（1－30%）×1.2%＝84