关联债务利息

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1、1.明确了不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出的计算方法　　不得扣除利息支出=年度实际支付的全部关联方利息×（1-标准比例/关联债资比例）　　其中：标准比例是指《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定的比例。关联债资比例指企业从其全部关联方接受的债权性投资（以下简称关联债权投资）占企业接受的权益性投资（以下简称权益投资）的比例，关联债权投资包括关联方以各种形式提供担保的债权性投资。　　关联债资比例的具体计算方法如下：　　关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/

2、年度各月平均权益投资之和　　其中：各月平均关联债权投资＝（关联债权投资月初账面余额+月末账面余额）/2　　各月平均权益投资＝（权益投资月初账面余额+月末账面余额）/2　　权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本（股本）与资本公积之和，则权益投资为实收资本（股本）与资本公积之和；如果实收资本（股本）与资本公积之和小于实收资本（股本）金额，则权益投资为实收资本（股本）金额。　　此处应该注意计算时分子分母的口径、时点、取值标准。　　2.明确了不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出的税收处理　　不得在计算应纳

3、税所得额时扣除的利息支出，应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除；直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息，按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算应征所得税税款，多出的部分不予退税。　　在此条中应该注意以下几个细节：不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出在各关联方之间进行分配的依据、例外规定、利息与股息税率差的补税规定。　　3.明确了企业在关联债资比例超过标准比例时如何证明关联债权投资

4、金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均需符合独立交易原则企业须准备以下同期资料以证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则：关联方借款利息支出税前扣除政策解读发布日期：2010-02-02信息来源：南通市地方税务局浏览次数：2349字号：[大中小]　　未经作者胡俊坤同意，不得转载、转贴　　一、涉及关联方借款利息支出扣除的法律、法规与政策　　为了规范关联方借款利息支出的税前扣除，国家有关方面制定了一系列的法条和规范性文件。截止2009年12月31日止，专门对关联方借款利息支出税前扣除进行实体性规定的法

5、条以及规范性文件主要包括：　　1．《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第四十六条；　　2．《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）第一百一十九条；　　3．《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（以下简称财税〔2008〕121号文）；　　4．《特别纳税调整实施办法（试行）》（以下简称国税发〔2009〕2号）第九章《资本弱化管理》；　　5．《关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（发下简称国税函〔2009〕777号）第1

6、条。　　除此之外，有关利息支出税前扣除的一般规定也同样适用于关联方借款利息支出的税前扣除。这些政策包括：　　1．《企业所得税法实施条例》第三十七条；　　2．《企业所得税法实施条例》第三十八条；　　3．《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（以下简称国税函〔2009〕312号文）。　　二、关联方的判断　　讨论关联方借款利息支出的税前扣除问题的关键在于对关联方的判断，因为只有确定了相关借款属于关联方交易之后，才需要适用关联方借款利息支出的税前扣除规定。　　按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例

7、》（以下简称《税法实施条例》）第一百零九条　的解释，称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：　　（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；　　（二）直接或者间接地同为第三者控制；　　（三）在利益上具有相关联的其他关系。　　《中华人民共和国税收征管法实施细则》第五十一条也有类似规定。应该说，这样的解释显然过于笼统，特别是对于控制的内涵缺乏必要的办界定。基于此，《特别纳税调整实施办法（试行）》（以下简称国税发〔2009〕2号文）又作出了进一步的解释，即关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有

8、下列之一关系：　　（一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一