重要性与审计风险1

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1、第六章重要性与审计风险邓晶第一节重要性一、重要性概念如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错误是重大的。重要性水平可视为财务报表中的错报能否影响财务报表使用者决策的“临界点”，超过该“临界点”，这种错报就应被看作“重要的”。概念理解要站在财务报表使用者的视角去判断。重要性的确定离不开具体环境。需要运用职业判断。重要性包括对数量和性质两方面的考虑：错报对遵守法律法规要求的影响程度。错报对遵守监管要求或合同规定的影响程度。错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流

2、量的有关比率的影响程度。错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。错报是否会导致管理层报酬的增加。错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度。二、重要性水平的两个层次（一）财务报表层次的重要性水平（二）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以审计人员对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。三、重要性水平的评估（一）财务报表层次的重要性水平1、报表层次重要性水平选择基准和计算方法财务报表层次的重要性水平的计算方

3、法主要是采用固定比率法。固定比率法，即在选定判断基准后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准。如总资产、净资产、流动资产、流动负债、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。注册会计师如果选择其他基准，则有赖于被审计单位的性质和环境。对以营利为目的的被审计单位，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适合的基准。对收益不稳定的被审计单位或以非营利为目的的被审计单位，选择税前利润则不合适，而选择费用总额比较合适。对于共同基金公司，选择净资产作为基准较为合适。2、计算方法固定比率（参考数据举例）净利润5％－10％资产总额0．5％

4、－1％净资产的1％营业收入0．5％－1％变动比率；规模越大的企业，允许的错报金额就较小，一般根据资产总额和营业收入两者较大一项确定一个变动比率。注意根据不同的基准可能会计算出不同的重要性水平，如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，审计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。报表尚未编制完成时重要性水平的确定：应当根据期中财务报表或上年度财务报表，进行推算或做必要修正，得出年末财务报表数据，并据此确定财务报表层次的重要性水平。案例分析某政府投资建设项目审计会计报表层次重要性水平的确定可能的报表使用者分析；会计报表使用者关注的重要财务信息或报表项目分析；被审计单位财务信息的敏感性分析；

5、重要性水平的判断基础和计算方法。（二）评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平1、评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时需要考虑的因素各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平和财务报表层次的重要性水平关系。各类交易、账户余额、列报的受关注程度。各类交易、账户余额、列报的审计成本的高低。在保证审计证据的适当性和充分性的前提下，可以考虑对那些审查容易的项目少分配一些重要性额度，而对那些余额大、审查难度大的账户，适当多分配一些重要性额度。注意在确定各类交易、账户余额、列报的重要性水平时，要注意各类交易、账户余额、列报的重要性水平

6、的总和不能超过财务报表层次的重要性水平。重要性水平的分配一般是以资产负债表项目为基础的。2、评估各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的方法（1）单独评估法。将认定层次的重要性水平确定为财务报表层次的重要性水平的一定比例。（2）分配法。将财务报表层次的重要性水平分配到各交易、账户与列报项目，一般以资产负债表为对象。举例假设某公司的总资产构成如表所示，审计人员初步判断的会计报表层次的重要性水平是资产总额的1％，为140万元，即资产账户可容忍的错报或漏报为140万元。现审计人员按这一重要性水平分配给各资产账户，如表所示。重要性水平的分配单位：万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账

7、款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140甲方案是按1％进行同比例分配的。一般来说，这种分配方法存在较大的缺陷，审计人员必须对其进行修正。由于应收账款和存货错报或漏报的可能性较大，故分配较高的重要性水平，以节省审计成本，如乙方案。四、对计划阶段确定的重要性水平的调整在审计执行阶段，随着审计过程的推进，审计人员应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并