审计重要性、审计风险与审计证据

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1、中央财经大学会计学院曹强caoqiang915093@yahoo.com.cnAuditing第七章审计重要性、审计风险与审计证据一、审计重要性1.重要性含义重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。注意以下几点：重要性概念中的错报包含漏报重要性包括对数量和性质两个方面的考虑重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的重要性的确定离不开具体环境对重要性的评估需要运用职业判断2.重要性的确定(1)确定计划的重要性水平时应考虑的因素在审计计划

2、阶段重要性被看作审计人员认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额（可接受的重要性水平）对被审计单位及其环境的了解审计的目标财务报表各项目的性质及其相互关系财务报表项目的金额及其波动幅度(2)从数量方面考虑重要性重要性的数量即重要性水平，是错报金额的大小一、审计重要性财务报表层次的重要性水平的确定重要性水平=判断基准×比率基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等考虑的因素所选择的判断基础必须反映被审计单位的规模所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的要求需要考虑判断标准的具体情况当所确定的各个财务报表的

3、重要性水平不同时，应当选择其中最低者作为财务报表层次的重要性水平一、审计重要性（1）对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；（2）对非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；（3）对共同基金公司，净资产的0.5%。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定（可容忍错报）它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。账户性质：越重要，越低该账户产生错漏报的可能性：越大，越高验证该账户的成本：越大

4、，越高一、审计重要性错报或漏报的汇总对事实的错报涉及主观决策的错报推断误差也称“可能误差”，是审计人员对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报通过实质性分析程序推断出的估计错报已经识别的具体错报一、审计重要性汇总数与财务报表层次重要性水平的比较(1)汇总数低于重要性水平时的处理(2)汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试的范围/提请被审计单位调整会计报表)(3)汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提请被审计单位调整会计报表)一、审计重要性例：汇总数与财务报表层

5、次重要性水平的比较一、审计重要性(3)从性质方面考虑重要性金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的具体情况一、审计重要性1．错报对遵守法律法规要求的影响程度。2．错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。3．错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。4．错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。5．错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对分部或被审计单位其他经营部分的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或盈利有重大影响。6．错报对增加管理层报酬的

6、影响程度。例如，管理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬。7．错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。例如，经营收益和非经营收益之问的错误分类，非盈利单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类。8．相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。9．错报是否与涉及特定方的项目相关。例如，与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联。10．错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，适用的会计准则和相关会计制度并未对该

7、信息作出具体要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量很重要。11．错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。具体情况一、审计重要性3.评价审计结果时对重要性的考虑重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准（1）评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。（2）如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，审计人员应当重新评估所执行的

8、审计程序是否充分一、审计重要性案例分析[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X8年12月的财务报表进行审计。1.该公司会计报表显示