风险评估－－财务欺诈风险

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1、实例十　风险评估－－财务欺诈风险（二）5、　市场需求急剧下降，所处行业的经营失败日益增多；6、　持续的或严重的经营性亏损可能导致破产、资产管理费用或被恶意收购；7、　经营活动产生的现金流量净额连年为负值；8、　与同行业的其他公司相比，获力能力过高或增长速度过快；9、　新颁布的法规对财务状况或经营成果可能产生严重的负面影响；10、已经被证券监管机构特别处理。初步审计策略的构成要素初步审计策略是注册会计师对审计方法做出的初步判断。其组成要素包括：1、控制风险的计划估计水平。2、须了解内部控制的范围。

2、3、估计控制风险时须执行的控制测试。4、为使审计风险降低到一个适当的低水平所须执行的实质性测试的计划水平。主要证实法较低的控制水平法初步审计策略控制风险计划估计水平较小了解内部控制的范围较大较小控制测试的范围较大较大实质性测试的计划水平较小较大整个程序的综合成本较小最高高中低第七讲内部控制评价内部控制的含义和目标内部控制与审计的关系内部控制的内容内部控制的类型内部控制评价的目的、步骤、方法与内容管理意见书内部控制的含义内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、

3、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制的目标保证业务活动按照适当的授权进行。保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。保证资产与实存资产定期核对相符。内部控制与审计的关系内部控制加速了现代审计方法的变革，内部控制节省了审计时间和审计费用；内部控制扩大了审计范围，完善了审计的职能。内部控制的内容内部控制的内容有三种提法：1.内部控制包括控制

4、环境、会计系统和控制序；2.内部控制包括内部会计控制和内部管理控制；3.COSO报告：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。内部控制的类型内部控制按控制的功能可以分为：预防性控制检查性控制纠正性控制指导性控制补偿性控制内部控制评审的目的确定实质性测试的范围和重点促进企业改善经营管理内部控制评价的步骤(一)了解内部控制现状做出相应的记录询问法检查法观察法穿行测试问卷法文字描述法流程图内部控制评价的步骤(二)检查询问与观察重新执行相关程序测试内部控制的设计与执行效果内部控制评价的步骤(三)

5、评价内部控制强弱评价控制风险设计实质性测试水平评价内部控制强弱评价控制风险控制风险水平低信赖程度高信赖程度较多实质性测试有限实质性测试高低内部控制评价的步骤(四)写出管理意见书管理意见书是指注册会计师注意到的、可能导致会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。实例十一　内部控制描述的文字说明法现金内部控制1．现金收支与记账的岗位分离；2．现金收入、支出要有合理、合法的凭据；3．全部收入及时准确入帐，并且指出要有核准手续；4．控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；5．按月盘点

6、现金，以做到账实相符；6．加强对现金收支业务的内部控制审计。实例十二内部控制描述的问卷法会计系统控制调查表各车间（科室）各车间（科室）应调查项目内容是否不适合评述1．财会主管方面（1）会计和财务方面的事项，是集中于总部处理，还是按分权原则，由各子公司分别处理，集中或分散程度如何？√（2）财会主管是否能参加企业生产经营的重大决策？√（3）财务主管对重大支出是否亲自核准？√2．会计机构和人员方面（1）财务会计机构是否独立？健全？√（2）财务会计机构人员是否充足？√（3）业务分工是否明确，并考虑批准、

7、执行、和记录职能分开的内部牵制原则？√实例十三内部控制描述的流程图法原始赁证报销单费用账总账现金日记账审批审核付款外单位记账凭证各车间（科室）会计部门出纳部门负责人：记账员：审核员：出纳员：管理建议书管理建议书的性质管理建议书的内容管理建议书与审计意见的区别第八讲审计抽样一、审计抽样种类二、审计抽样程序三、样本设计应考虑的基本因素四、审计风险五、样本选取的方法六、抽样结果的评价审计抽样种类按抽样决策依据分统计抽样非统计抽样按抽样了解总体特征分属性抽样固定样本量抽样停—走抽样发现抽样变量抽样均值估

8、计抽样差异估计抽样比率估计抽样审计抽样程序样本设计样本选择样本审计抽样结果评价审计样本设计应考虑的基本因素1.审计目的2.审计对象总体与抽样单位3.抽样风险和非抽样风险4.可信赖程度5.可容忍误差6.预期总体误差7.分层审计抽样中的风险抽样风险非抽样风险抽样风险抽样风险控制测试风险实质性测试风险信赖不足风险信赖过度风险误受风险误拒风险审计效果审计效率非抽样风险非抽样风险：在两种测试中非抽样风险对审计效率、效果都有影响。主要有下面几种原因：（1）人为错误；（2）运用了不切合审计目标的程序；（3）错