项目七 资源税类与纳税实务

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1、项目七资源税类与纳税实务【知识目标】了解我国现行资源税制的构成，了解资源税类各税种概念、开征的目的和意义；掌握资源税类各税种的基本税制要素，如征税对象、纳税人、税率和征收管理等方面的内容；熟练掌握资源税类各税种计税依据的确定和应纳税额的计算。一、资源税我国的资源税是为了保护和促进自然资源的合理开发与利用，适当调节自然资源的级差收入，对自然资源征收的一种税收。我国现行资源税法的基本规范，是2011年9月21日国务院在原税法基础上修订颁布的《中华人民共和国资源税暂行条例》，自2011年11月1日起实施。2011年10月28日财政部、国家税务总局发布修订后的《中华

2、人民共和国资源税暂行条例实施细则》。1.征税范围1.原油指开采的天然原油，不包括人造石油。2.天然气指专门开采或者与原油同时开采的天然气。3.煤炭煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。4.其他非金属矿原矿5.黑色金属矿原矿6.有色金属矿原矿7.盐2.纳税义务人在中华人民共和国领域及管辖海域开采条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人自2011年11月1日起，中外合作开采陆上石油资源的企业、中外合作开采海洋石油资源的中国企业和外国企业依法缴纳资源税，不再缴纳矿区使用费。3.税目、税率税目税额（一）原油销售额的5%

3、-10%（二）天然气销售额的5%-10%（三）煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元（四）其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元（五）黑色金属矿原矿每吨2-30元（六）有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元（七）盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元4.应纳税额的计算（1）实行从价定率办法应纳税额的计算应纳税额＝销售额×比例税率①销售额的一般规定销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。②销售

4、额的特殊规定纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的（包括用于非生产项目和生产非应税产品两部分），视同销售，缴纳资源税。销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：第一，按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；第二，按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；第三，按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1－税率）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。纳税

5、人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品销售额的，从高适用税率。（2）实行从量定额办法应纳税额的计算应纳税额＝销售数量×单位税额销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。（2）扣缴义务人扣缴资源税的规定①独立矿山、联合企业收购未税资源税应税产品的单位，按照本单位应税产品税额（率）标准，依据收购的数量（金额）代扣代缴资源税。②其他收购单位收购的未税资源税应税产品，按主管税

6、务机关核定的应税产品税额（率）标准，依据收购的数量（金额）代扣代缴资源税。五、税收优惠减税、免税项目1．开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2．纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3．国务院规定的其他减税、免税项目。六、征收管理（1）纳税义务发生时间①纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间为：纳税人采取分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭

7、据的当天。②纳税人自产自用应税产品为移送使用应税产品的当天。③扣缴义务人代扣代缴税款的为支付货款的当天。（2）纳税期限资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。3.纳税地点纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。跨省、自治区、直辖市开采或者生产资源税应税产品的纳税人，其下属生产单位与核算

8、单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产的