金融企业会计-第7章外汇业务的核算

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1、金融企业会计主讲：李红湘1第七章外汇业务的核算2一、基本概念外汇及其内容外汇指外币或用外币表示的用于国际结算的支付手段第一节外汇业务概述3外汇包括：外国货币（纸币、铸币）外币支付凭证（票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证）外币有价证券（政府债券、公司债券、股票）特别提款权（国际货币基金组织）欧洲货币单位其他外汇资产外汇业务：外汇指定银行经办的涉及外汇收支的业务4二、外汇的种类按是否可以自由兑换自由外汇：不需要经货币发行国当局的批准，在国际金融市场上可自由兑换成其他国家货币，同时在国际交往中能作为支付手段使用和流通的外汇。美元、英镑、日元、欧元、加

2、拿大元、港元记账外汇：双边外汇、协定外汇，根据两国政府有关贸易清算协定所开立的清算账户下的外汇，这种外汇不能兑换成其他货币，也不能支付给第三国。5按来源和用途贸易外汇：一国进出口贸易所收付的外汇及与进出口贸易有关的从属费用外汇，是外汇收入的重要来源非贸易外汇：一国进出口贸易以外所收付的各项外汇6按照外汇交易交割期的不同即期外汇：成交双方在两个营业日内办理交割远期外汇：银行同业间或银行与客户间预先签订合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到约定日期进行交割而收付的外汇。交割期限一般1-6个月，最长不过1年，常用的为3个月7按外汇的形态现钞现汇（转

3、帐外汇）8三、银行外汇业务范围外汇买卖：自营外汇买卖：银行直接在国际金融市场上买卖外汇。一般集中在总行办理。代客外汇买卖：银行接受客户委托，代其在国际金融市场上买卖外汇。临柜业务结汇：我国对经常项目下的外汇收入实行结汇制9售汇：境内企事业单位、机关和社会团体经常项目下的正常用汇，可以持有效凭证，用人民币到商业银行办理兑付银行间外汇交易市场的外汇调剂：商业银行持有的超过规定的比例上限的结算周转外汇，必须出售给其他商业银行或人民银行；不足时可以购入补足外币兑换：银行从个人手中买入外币付给人民币，或者收进人民币兑出外币套汇：不同币种间没有直接的汇价

4、，或者客户拥有的某种外汇与其支付所需要的币种不一样时，可以要求银行套算兑换10外汇存贷款业务国际结算：贸易结算、非贸易结算国家外汇管理局批准的其他外汇业务11四、外汇汇率指一国外汇买卖成另一国货币的比率，或是以一种货币表示另一种货币的价格汇率的标价方法直接标价法：应付标价法，以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币间接标价法：应收标价法，以一定单位的本国货币为标准来计算应付多少单位的外国货币12汇率的种类买入汇率（外汇买入价）卖出汇率（外汇卖出价）中间汇率（外汇买卖中间价）（1994年1月1日人民币官方汇率与外汇调剂市场汇率并轨

5、）：外汇买入价和外汇卖出价的平均价现钞汇率（现钞买卖价）13注意：买入卖出是从银行角度划分钞买价小于汇买价，按国际惯例大约1%-3%钞卖价等于汇卖价14第二节外汇买卖的核算一、外汇分账制外汇核算的两种方法外汇统账制（本币记帐法）外汇分账制（原币记帐法）：业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，从填制传票、登记账薄到编制会计报表都直接按原币核算，以全面反映外币资金增减变化情况。我国商业银行一般都采用外汇分账制15外汇分账制的内容以各种原币（年终有决算牌价的货币）分别立账设置“外汇买卖”科目：一个资产负债平衡科目，当涉及两种或两种以上外汇买卖时，通

6、过该科目作为桥梁，联系人民币账和外币账，将一笔业务在两个账同时等值反映，这样，人民币账和外币账都能符合借贷记帐法原理，实现各自的平衡年终决算时编制本外币合并会计报表，用人民币统一反映经营状况和成果16二、外汇买卖的账务组织“外汇买卖”科目:该科目是资产负债共同类科目。当买入外汇时，银行借记有关科目（外币），贷记本科目（外币），再借记本科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。当卖出外汇时，银行借外汇买卖科目（外币），贷记有关科目（外币），相应借记有关科目（人民币），贷记外汇买卖科目（人民币）。外汇买卖科目传票：外汇买卖借方传票、外汇买卖贷方传票

7、多联套写,主要两联是外汇买卖外币传票和外汇买卖人民币传票Ｐ196两联传票必须当日与对方有关科目对转，不得只转一方17对同一牌价的货币，同一借贷方向，同一客户的多笔结汇业务可以汇总填制外汇买卖传票外汇买卖分户账：人民币与外币记在同一账页P197外汇买卖总账：一般总账格式18外汇买卖分户帐币种：美元摘要买入卖出余额外币（贷）牌价人民币外币（借）人民币借或贷外币借或贷人民币承上页贷10000借850001月27日买入10008090.70贷11，000借93090.701月28日售汇500，0004，155，300借489，000贷4，062，20

8、9.301月30日结汇200，0001，657，160借289，000贷2，405，049.31月30日结汇1，00，0008，285，800贷711，000借5，