551-会计论坛

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2、发费用加计金来源不同可分为政府立项和企业自主立项袁具体扣除政策袁希望能有一定的借鉴意义遥限定在叶国家重点支持的高新技术领域曳和叶当前一尧办法与企业税收实务的衔接重点优先发展的高技术产业化重点领域指南曳规定的产渊一冤研究开发活动与研发费用业范围内遥根据叶办法曳规定袁企业为开发新技术尧新渊二冤会计与税法归集范围差异产品尧新工艺发生的研发费用袁计入当期损益未该规定中的野研发费用冶涉及的具体细目较多袁形成无形资产的袁允许在据实扣除的基础上再按且在会计和税法中的范围不同遥具体情况见表1遥表1研发费用会计核算在归集及税法加计扣除范围对比

3、项目会计核算归集税法加计扣除渊根据附表内容冤政策叶财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见曳渊财企叶企业研究开发费税前扣除管理办法渊试行冤曳依据咱圆园园苑暂员怨源号冤渊国税发[2008]116号冤1研发活动直接消耗的材料尧燃料和动力费1研发活动直接消耗的材料尧燃料和动力费企业在职研发人员的工资尧奖金尧津贴尧补贴尧社会保险费尧22直接从事研发活动的本企业在职人员费用住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用用于研发活动的仪器尧设备尧房屋等固定资产的折旧费或租专门用于研发活动的有关折旧费渊按规定一33赁费以及相关固定资产

4、的运行维护尧维修等费用次或分次摊入管理费用的仪器尧设备除外冤用于研发活动的软件尧专利权尧非专利技术等无形资产的摊44专门用于研发活动的仪器尧设备租赁费销费用用于关键试验和产品试制的模具尧工艺装备开发及制造费袁具体5设备调整及检验费袁样品尧样机及一般测试手段购置费袁试5专门用于研发活动的有关无形资产摊销费内容制产品的检验费等研发成果的论证尧评审尧验收尧评估以及知识产权的申请费尧专门用于中间试验和产品试制的模具尧工艺66注册费尧代理费等费用装备开发及制造费通过外包尧合作研发等方式袁委托其他单位尧个人或者与之77研发成果论证尧评审

5、尧验收费用合作进行研发而支付的费用与研发活动直接相关的其他费用袁包括技术图书资料费尧资与研发活动直接相关其他费用渊主要包括新8料翻译费尧会议费尧差旅费尧办公费尧外事费尧研发人员培8产品设计费尧新工艺规程制定费尧技术图书训费尧培养费尧专家咨询费尧高新科技研发保险费用等资料费尧资料翻译费冤16《航天财会》2012年第1期总第156期Aerospacefinanceandaccounting>>>会计论坛叶办法曳对研发费用加计扣除的范围强调的关得加计扣除遥键词为野直接尧专门尧相关冶袁具体操作中袁企渊三冤税法中的特殊管理要求业需特别

6、注意税法与会计归集范围的差异袁以下为叶办法曳适用于野财务核算健全并能够准确归主要的差异项目遥集研究开发费用的居民企业冶遥是否野准确核算和1.野会计冶中在职研发人员的社保尧住房公积归集冶是企业能否享受该项优惠政策的重要条件袁金可以归集为研发费用袁但不属于加计扣除范围遥要求企业必须分项目对研究开发费用实行专项管2.野会计冶中外聘人员的劳务费用可归集为研理袁同时按照研究开发费用细目进行填报袁计算不发费用袁但野税法冶强调必须是与单位签订了劳动准确的袁主管税务机关有权调整其税前扣除额及加合同袁且缴纳社保的野在职人员冶袁否则不能加计计扣

7、除额遥扣除遥涉及特殊项目需注意以下要点院3.野会计冶包括房屋的折旧及租赁费袁但野税1.对委托开发项目袁受托方应向委托方提供法冶强调折旧及租赁费仅限于仪器和设备遥该研发项目的费用支出明细情况袁如果委托方未取4.野会计冶包括固定资产运行维护尧维修费得相关文档资料袁不得实行加计扣除遥用袁但不属于加计扣除范围遥2.对合作开发项目袁应由合作各方就自身承5.野会计冶包括知识产权申请费尧注册费代理担的研发费用分别按规定计算加计扣除袁实际操作费袁但不允许加计扣除遥中袁可以采用合同为基础袁以原始凭证分割单作为6.野会计冶包括与研发活动直接相关

8、的其他费依据遥用包括会议费尧办公费及培训费袁但未包含在加计3.企业未设立专门的研发机构或企业研发机扣除范围内遥构同时承担生产经营任务的袁应对研发费用和生产7.对于委托开发项目袁野会计冶包括委托个经营费用分开进行核算袁准确尧合理计算各项研发人进行研发而支付的费用袁但税法中不允许支付给费用支出