我国反避税立法进程的回顾与思考_聂杰英

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1、国际税收InternationalTaxation我国反避税立法进程的回顾与思考◆聂杰英内容提要：反避税是对企业特别是跨国企业避税行为进行调查处理、防止税收流失、维护国家权益的重要手段。本文通过系统回顾我国反避税法律法规的发展轨迹，探视反避税工作的发展进程和成果，探讨完善反避税立法的主要方向。关键词：反避税立法建议一、我国反避税立法进程的回顾与分析企业业务往来具体问题也进行了明确，如关联企业的我国反避税方面的法律、法规，可细分为基本法界定、独立企业之间的业务往来界定、提供资料的要律规定、税务管理规程和一般规范性文件

2、三个层面。求以及关联企业间购销业务、融通资金、提供劳务、（一）反避税基本法律规定转让财产、提供财产使用权交易定价的调整方法和顺反避税基本法律规定主要包括所得税法和征收管序等。理法两大类。前者主要界定基础税制内涵，后者侧重2007年3月16日，《中华人民共和国企业所得明确权利义务关系。税法》（中华人民共和国主席令[2007]63号，以下简1.所得税法相关规定。称新《企业所得税法》）经第十届全国人民代表大会1991年，我国对中外合资经营企业所得税和外国第五次会议讨论通过，自2008年1月1日起施行。企业所得税进行合并，

3、颁布了《中华人民共和国外商其中第六章“特别纳税调整”对反避税问题作出了投资企业和外国企业所得税法》（全国人民代表大会详尽规定，标志着我国反避税立法工作进入一个新[1991]45号,以下简称所得税法）。该法第十三条规定，的阶段。新法规定具有以下突出特点：一是明确了外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生成本分摊原则；二是明确了预约定价原则；三是明产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往确了企业的举证责任和税务机关的核定原则；四是来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付明确了受控外国公司条款；五是明确了

4、资本弱化条价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或款；六是明确了一般反避税条款；七是明确了调整者支付价款、费用，而减少其应纳税所得额的，税务加息原则。新法规定基本涵盖了目前反避税工作涉机关有权进行合理调整。这个规定首次引入转让定价及的主要问题，符合国际惯例，在诸多方面填补了税制，明确了独立企业交易原则，标志着我国在涉外我国反避税立法的空白。税收管理中全面实施了转让定价税制。1993年《中华2.《税收征管法》相关规定。人民共和国企业所得税暂行条例》（国务院令[1993]第我国在1992年9月颁布了《中华人民共和

5、国税收137号）第十条也作出同样规定。征收管理法》（中华人民共和国主席令[1992]60号，以同年，《中华人民共和国外商投资企业和外国企下简称《税收征管法》），次年8月颁布《中华人民共业所得税法实施细则》（国务院令[1991]85号，以下简和国税收征收管理法实施细则》（国务院令[1993]123称所得税法细则）第四章五十二条至五十八条对关联号，以下简称《征管法实施细则》），完善了转让定价68《税务研究》2008.2总第273期「InternationalTaxation国际税收」税制的立法工作，把转让定价税制适用范

6、围扩大到所法》，我国第一个区域性转让定价管理办法由此诞有企业。生。2004年9月，国家税务总局颁布《关于印发〈关《税收征管法》第二十四条规定了独立交易原则，联企业间业务往来预约定价实施规则〉（试行）的第三十九条规定了申报罚则。《征管法实施细则》关通知》（国税发[2004]118号），第一次针对预备会于关联企业界定、资料报送要求、独立企业业务往来谈、正式申请、审核与评估、磋商、签订安排、监界定以及企业融通资金、提供劳务、转让财产、提供控执行、文书规范等提出系统、明确的要求，为我财产使用权等业务往来调整内容与所得税法细

7、则规定国预约定价制度的全面发展奠定了坚实基础。此完全相同，第三十八条对纳税人与关联企业之间的购外，国家税务总局于1992年、1998年、2004年相销业务调整，明确了“税务机关可以按照顺序和确定继出台三个关联企业业务往来税务管理规程的意的方法调整其计税收入额或者所得额，核定其应纳税见，有效指导了我国不同阶段的反避税工作实践。额”，比所得税法的措辞更加具体。以下重点对比分析上述三个规程版本的突出特点，2001年4月28日，第九届全国人民代表大会常追溯我国反避税理论研讨和实践发展的真实历程。务委员会第二十一次会议对《税

8、收征管法》进行了修1.1992年规程。订，颁布了新的《中华人民共和国税收征收管理法》1992年10月，国家税务总局制定下发《关联（中华人民共和国主席令第49号，以下简称新《税收企业业务往来税务管理实施办法》（国税发[1992]征管法》）。新法第三十六条在报送资料处罚条款上有237号，以下简称“92规程”），自1993年1月1日了一定调整，规定区分情节轻重，可