不动产进项税额分期抵扣会计处理案例分析

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1、不动产进项税额分期抵扣会计处理案例分析作者：靳万一（作者单位：河南省平顶山市明审会计师事务所）为了配合全面推行营改增试点培训学习，笔者根据《财政部关于增值税会计处理的规定》（财会[1993]83号）和《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》(国税发[2010]40号)相关规定，结合《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第15号，以下简称“15号公告”)规定，参考国家税务总局货物和劳务司整理编印的《全面推开营业税改征增值税试点政策培训讲义》，通过案例，说明一般纳税人取得的不动产进项税额分期抵扣的会计处理，供同业人士参考。【案例

2、一】2016年6月5日，某增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为1100万元，销售价10000万元，价税合计11100万元。根据15号公告第二条、第四条、第十一条规定，该纳税人1100万元进项税额中的60%将在本期（2016年6月）抵扣660万元，剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月（2017年6月）抵扣440万元。1、2016年6月的会计处理：借：固定资产——办公大楼10000万元应交税费——应交增值税(进项税额)660万元应交税费

3、——待抵扣进项税额440万元贷：银行存款等科目11100万元2、2017年6月的会计处理：借：应交税费——应交增值税(进项税额)440万元贷：应交税费——待抵扣进项税额440万元【案例二】2016年6月5日，某增值税一般纳税人购进货物和设计服务、建筑服务245万元并取得增值税专用发票三张。专用发票上注明增值税额30万元、销售服务额215万元。应分别不同情况进行会计处理：假定1、该批货物及服务用于新建不动产，则根据15公告第三条规定，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。30万元的60%进项税额18万元在2016年6月抵扣，40%进项税额12万元于2017年6月抵扣。81、2016

4、年6月5日的会计处理：借：在建工程——某项新建不动产215万元应交税费——应交增值税(进项税额)18万元应交税费——待抵扣进项税额12万元贷：银行存款等科目245万元2、2017年6月的会计处理：借：应交税费——应交增值税(进项税额)12万元贷：应交税费——待抵扣进项税额12万元假定2、该批货物及服务用于改建、扩建、修缮、装饰不动产，则根据15号公告第三条规定，按照如下情况分别处理：1、如果购进的该部分货物及服务成本未计入不动产原值（不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价），则该项购进货物及服务进项税额可于当期全部抵扣。借：原材料等科目215万元应交税费——应交增值税(

5、进项税额)30万元贷：银行存款等科目245万元2、如果购进的该部分货物及服务成本计入不动产原值，那么仍应区分两种情况处理：（1）购进该部分货物及服务成本未达到不动产原值50%，则该项购进货物及服务的进项税额可于当期全部抵扣。借：在建工程——某项改扩修装不动产215万元应交税费——应交增值税(进项税额)30万元贷：银行存款等科目245万元（2）购进该部分货物及服务成本达到或超过不动产原值50%，根据15号公告第三条规定，该项购进货物及服务进项税额中的60%于当期抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的第13个月抵扣。借：在建工程——某项改扩修装不动产215万元应交税费——应交增值税(

6、进项税额)18万元应交税费——待抵扣进项税额12万元贷：银行存款等科目245万元剩余的40%于取得扣税凭证的第13个月抵扣时：借：应交税费——应交增值税(进项税额)12万元8贷：应交税费——待抵扣进项税额12万元【案例三】新建不动产过程中领用前期购入并已全额抵扣进项税额的材料2016年9月10日，纳税人购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为34万元、价款200万元、价税合计234万元；因纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（可能用于销售），因此在购进的当期全额抵扣进项税额。11月20日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程。

7、根据15号公告第五条规定，该34万元进项税额在购进的当期可全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该34万元进项税额中的40%应于改变用途的当期(2016年11月)，做进项税额转出处理，计入“待抵扣进项税额”科目，并于领用当月起第13个月(2017年11月)，再重新计入进项税额允许抵扣。1、2016年9月10日的会计处理：借：原材料——外墙瓷砖200万元应交税费——应交增值税(进项税额)34万元贷：银行存款等科目234万元2、2016年11月20日的会计处理：借：在建工程——综合办公大楼200万元贷：原材