《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》逐条解读

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1、《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》逐条解读房地产经理人联盟2016-04-1807:03:57阅读(1288)评论(2)声明：本文由入驻搜狐公众平台的作者撰写，除搜狐官方账号外，观点仅代表作者本人，不代表搜狐立场。举报　　?营改增进项解读?营改增后，不动产进项可以分期抵扣，这无疑是个天大利好......　　是不是我购买不动产获得了千万进项后就几年内不用为进项发愁，是不是就一劳永逸呢？非也　　下面就让税务专家针对《 不动产进项税额分期抵扣暂行办法》逐条解读　　?营改增进项解读?第一条根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税

2、〔2016〕36号）及现行增值税有关规定，制定本办法。　　【政策解读】　　本条是关于制定《办法》的法律依据的规定。《办法》作为36号文件的配套文件，目的是在现行增值税有关规定的总体框架下，将36号文件的相关内容进行细化，在实际操作层面上，对36号文件中确立的基本原则和制度做出进一步的明确和细化，区分不同情况，做出便于税务机关和纳税人更好地理解和执行的解释说明，以增强政策文件的可操作性。　　第二条增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本

3、办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。　　【政策解读】　　本条是为了明确《办法》的适用范围，即对纳税人5月1日后取得的不动产，或发生的不动产在建工程，什么情况下要分2年抵扣，什么情况下不需分2年抵扣。这里的不动产，是指不能移动或者移

4、动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物；构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。　　　　【案例一】：　　2016年6月5日，某增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为1000万元。　　根据本《办法》的相关规定，1000万元进项税额中的60%将在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月（201

5、7年6月）抵扣。　　（一）纳税人2016年6月对该不动产应抵扣进项税额的处理：　　1．增值税扣税凭证按一般性规定处理：购买该大楼时取得的增值税专用发票，应于2016年7月申报期申报6月所属期增值税时　　（1）与其它项目取得的增值税专用发票相同，纳税人购入不动产取得的增值税专用发票，应填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）“认证相符的税控增值税专用发票”、“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”栏次中。　　（2）该份增值税专用发票还应作为当期不动产扣税凭证填入“本期用于购建不动产的扣税凭证”栏次（购建是指购进和自建）。　　通过上述两步：　

6、　一是能够保证“一窗式”比对相符，　　二是先将不动产进项税额全额扣减，通过后续步骤实现分期抵扣。　　（3）将该份增值税专用发票计入《不动产和不动产在建工程抵扣台账》，并记录初次抵扣时间。　　2．计算填报应于本期抵扣的进项税额：　　1000万元×60%＝600万元，该600万元，应于2016年7月申报期申报6月所属期增值税税款时，从当期销项税额中抵扣。　　（1）将不动产进项税额全额1000万，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）“本期不动产进项税额增加额”栏次，并作为增加项计入“期末待抵扣不动产进项税额”栏次。　　（2）计算的600

7、万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）“本期可抵扣不动产进项税额”栏次，并作为减少项计入“期末待抵扣不动产进项税额”栏次。　　（3）计算的600万元填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料 （二）“本期不动产允许抵扣进项税额”栏次。　　（4）本期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料　　（二）“本期不动产允许抵扣进项税额”栏次，所填税额作为增加项填入“当期申报抵扣进项税额合计”栏次，并进入主表中“进项税额——本月数”栏次。　　3．待抵扣进项税额处理：　　该大楼待抵扣的进项税额为：　　1000万元×40%＝400

8、万元　　2017年7月申报6月所属期增值税时，该400万元的进项税额到了允许抵扣的期限，可从当期销项税额中抵