上市公司盈余质量与会计准则变迁_文献综述与实证检验

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1、第24卷第2期武汉商业服务学院学报Vol.24No.22010年04月JOURNALOFWUHANCOMMERCIALSERVICECOLLEGEApril2010上市公司盈余质量与会计准则变迁：文献综述与实证检验※周春梅(华侨大学,福建泉州362021)摘要：2007年1月1日起新会计准则的正式实施，标志着我国会计准则体系建设进入一个新阶段。在会计准则的变迁过程中，我国上市公司盈余质量的具体情况如何，有无得到改善呢？本文在文献回顾的基础上，对会计准则变迁过程中我国上市公司的盈余质量进行了科学的计量与分析。关键词：名义盈余；盈

2、余质量；会计准则变迁中图分类号：F276.6文献标识码:A文章编号:1009-2277（2010）02-0047-03从20世纪90年代初开始，我国推行了对会计制丽花，2003)。但是，现有研究主要是针对名义盈余展开度的全面改革。2006年2月，财政部正式颁布了《企业分析的，单独进行盈余质量与会计准则变迁关系的文会计准则———基本准则》和38项具体会计准则，基本章却并不多见。随着经济形势以及企业经营环境的变构建了完整的会计准则框架，标志着会计改革进入一化，仅仅重视名义盈余是不够的。因此，本文拟从盈余个全新的局面。那么，在会计准

3、则的变迁过程中，我国质量角度对会计准则变迁问题进行分析和研究。上市公司的盈余质量是否也得到了不断地提升呢？二、上市公司盈余质量的界定与测度一、会计盈余与会计准则变迁：文献综述美国著名质量管理专家朱兰（2003）将质量定义目前，大部分对会计盈余与会计准则变迁问题的为，“质量是表征实体满足规定或隐含需要能力的特研究倾向于以名义盈余作为主要的研究对象，其中以性的总和”。与普通产品的质量相似，盈余质量同样存李晓强（2004）的研究成果最全面、最具代表性。李晓在着是否让信息使用者满意的问题。20世纪80年代强（2004）指出如果会计信息

4、的价值相关性是会计准以来，盈余质量成为了实证会计发源地———美国会计则比较的合理标准，那么，相对信息的价值相关性学术研究的重点问题之一。但遗憾的是，时至今日学(Relativeinformation)的比较才能帮助比较两套会计准术界仍未能对“盈余质量”形成一个统一的定义。就国则各自解释能力的优劣(即准则采用国际会计准则还内的研究成果来说，对盈余质量这一概念的定义主要是本土会计准则)，而额外信息的价值相关性(Incre-是从规范分析和实证分析两个角度来进行的。mentalinformation)的比较能够回答披露两套准则之间从规

5、范研究角度进行的定义：周浪波（2002）认差异是否有必要。在此基础上，李晓强（2004）采用回为，盈余质量包含两层含义：一是会计盈余与真实盈报率模型(Returnmodel)和调整后的市值模型(Adjust-余的匹配程度，它取决于会计计价基础的适当性和盈edmarketvaluemodel)，以我国2000年-2002年既发余确认过程中会计人员职业判断的中立性和适当性；行A股又发行B股的公司为样本对我国会计准则和二是会计盈余与企业未来净现金流量数额、时间的匹国际会计准则进行了比较研究。此后，国内部分学者配程度，体现盈余信息的预

6、测价值；余新培（2003）认也运用实证研究研究方法对会计准则变迁与上市公为，盈余质量是指报表数据在被认定为“合格产品”的司会计盈余的关系进行了相关研究(洪剑峭、皮建屏，情况下，损益表中的盈余数额能由报表使用者直接使2001；王立彦、冯子敏、刘军霞，2002；潘琰、陈凌云、林用或放心使用的程度。盈余质量高，则企业盈利能力※本文为华侨大学科研基金资助项目（09BS501）的阶段性成果。收稿日期：2010-03-18作者简介：周春梅（1980-），女，华侨大学旅游学院讲师，博士,研究方向为旅游、财务管理。.47.武汉商业服务学院学报

7、2010年第2期会如盈余数额所表示的那么好，甚至会高于盈余数额并不完全成立。基于此，陆建桥（1999）结合我国资本所表示的水平。反之，如果盈余质量低，则企业盈利能市场的具体情况，在修正的琼斯模型基础之上提出力肯定要比盈余数额所表示的要差；张新民、王秀丽了扩展的琼斯模型。夏立军（2003）的研究结果表明，（2003）指出上市公司的盈余质量主要涉及盈余的形采用综合样本估计特征系数所获得的结论优于分行成过程、盈余的结构以及盈余的结果等方面的质量。业样本估计的结果。因此，我们在对上市公司盈余质盈余质量高的含义，是指上市公司具有一定的盈

8、利能量测度时，采用综合样本而非分行业样本对扩展的力，盈余结构基本合理，盈余具有较强的获取现金的琼斯模型进行计量，计量模型如下：能力。在此基础上，王秀丽、张新民（2005）又进一步指TACCi,t=α1+β1ΔREVi,t-ΔRECi,t+β2PPEi,t+β3IAi,t+ξi