MFCA嵌入企业环境成本控制的路径

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1、□财会月刊·全国优秀经济期刊MFCA嵌入企业环境成本控制的路径——基于制造业面板数据李虹（教授）田生（天津理工大学管理学院天津300384）【摘要】本文基于低碳经济视角，在分析企业环境行为和环境成本重要性的基础上，指出企业的发展过程必须着手资源损失成本可量化和结构清晰化，为企业提高资源生产效率和降低环境成本满足可持续发展奠定良好的信息基础。通过构建企业环境成本矩阵，对MFCA的实施优势及范围进行拓展，并以其在制造业的应用分析了环境成本管理绩效。【关键词】低碳经济环境成本传统会计MFCA管理绩效可持续发展必须符合生态学规律。目前，生态环境的不国际上以德国、日本

2、等国家为代表对MFCA的理论和实断恶化正在对人类的生存和发展构成严重的威胁，在低碳经践进行了大量的研究、推广。1999年，日本产业环境管理协会济理念指导下政府及社会各界对环境问题日益重视，企业必受经济产业省（METI）的委托，开始了对MFCA的深入研究。须将生态利益、经济增长、环境绩效和社会责任协同考虑。环2000年，日本引进德国IMU实施MFCA的相关信息，对日东境成本作为影响环境绩效的重要因素之一，在企业生产管理电工工厂进行MFCA试验，取得了一定的成效。2002年，日本活动与经营决策中的地位日益重要。因此，企业如何通过生产业环境管理协会发布《环境管理会

3、计工作手册》，拉开了日产流程的优化降低环境成本以实现“经济环境效益”协调尤本企业引进并实施MFCA的序幕。到目前为止，日本已有上为重要。百家企业成功导入MFCA。物质流成本会计（MFCA）使得企业资源损失成本可量日本在借鉴德国经验的基础上结合实际需求形成了自化、结构清晰化，从企业创新管理和产品生产技术两方面提己的特色，通过将材料细分为原材料、副料和辅助材料以及升了其经济效益和环境效益。MFCA为优化企业内部物质流引进按工序测定的方法等，使得原有模式更加易于操作。2007投入结构、降低环境成本提供了切实可行的路径，将其用于年，日本产业技术环境局、环境管理协会和

4、环境协调产业推环境管理和内部决策具有较强的实际意义。进室共同发布了全球第一份MFCA指南，指南中详细描述了一、物质流成本会计概述MFCA的推广步骤和企业的导入流程。推广步骤具体包括将1.MFCA的形成、内涵及发展。物质流成本会计是从宏MFCA系统化、将MFCA运用到供应链企业中、将MFCA与观的物料流量会计（MFA）发展而来的，其原型流量成本法LCA（生命周期评价）相结合、利用MFCA作为外部环境管理（FCA）是一种由BerndWagner教授和德国奥格斯堡管理和评估的衡量指标；企业导入MFCA的流程分为事前准备、数环境研究所（IMU）开发的环境管理方法，被

5、作为一项重要的据收集和处理、改善活动三个阶段。该指南促进了MFCA在环境管理技术引入联合国和（IFAC）的环境管理会计体系。企业管理实践中的应用。MFCA通过对生产领用原材料及其他物质、能源等进行数量在日本和德国等国家的推动下，MFCA已成为一项国际控制和跟踪，以了解生产资料在企业制造过程中的流动并对标准ISO14051于2011年9月正式发布。近年来，随着低碳革其进行核算和管理，其理论依据主要包括扩大制造者责任原命的大力推进，我国在MFCA的理论和实务方面也取得了一理、产品生命周期理论原理、环境资源流转平衡原理、质量守定的研究成果。恒定律、物料流量管理理论

6、等。MFCA对我国企业改善能源利用率底下与日益恶化的生MFCA避免了MFA必须借助系统的计算机方法进行复态环境有着非常重要的指导作用，目前已成为企业实施环境杂的会计核算与分析，在此基础上简化为一种环境成本会计管理经营决策的一种重要工具，它可以从降低物料消耗的角方法，从实物和货币两个方面明晰了物料流动在某个环节产度，使企业经营活动与环境管理活动相统一，在生产过程中生何种程度的排放以及浪费的物料金额情况等，进而计量物降低污染物的排放，达到经济与环境“共赢”的目的。这符合料在某个生产环节的利用与损失程度，以及损失物料金额的我国循环经济发展和评价的要求，对促进低碳经

7、济建设有着实际情况等，实现企业经营与环境保护的有机统一。积极的推动作用。□·14·2013.12上全国中文核心期刊·财会月刊□2.MFCA在EMA（环境管理会计）中的地位及其运行机全过程，产成品即为整个生产过程中累计计算出来的正产品理。价值。详见表1。（1）MFCA在EMA中的地位。EMA涉及管理会计中常用表1MFCA和传统会计的比较的生命周期成本分析、环境目标成本、环境投资决策、环境成类别传统会计MFCA本矩阵、环境业绩评价等技术方法，为企业与环境相关的管从数量和成本两方面使资源损失包含于完工产品之中，处于流程中各环节的材料损理和决策提供了指引。MFCA侧

8、重于生产流程中的实物信息成本隐形状态失与其他成本可视