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《对标准成本制中成本差异分析的重新探讨》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。
1、第学第期杭州大学学报二年月!∀∀#!∀址对标准成本制中成本差异分析的重新探讨高正叙。,成本差异分析是标准成本制中的核心问题如何正确计算与分析各种成本差异不仅,关系到正确反映企业各个成本控制中心的工作成绩也关系到提供的成本信息是否有利于降低成本、控制成本。目前国内以及国外所介绍的成本差异分析方法我认为有不足之,。处有待进一步完善提高本文的目的就是揭示目前通用的成本差异分析方法中所存在的问,,。题并就如何更合理地进行成本差异分析提出一些设想供会计界同行参
2、考、一当前成本差异分析所存在的问题,。为了说明这个问题先举一简例假定某产品单位产品实际耗用材料数量为公,,,斤材料实际单价为元单位产品标准耗用材料数量为公斤材料标准单价为元。,,据此按照通用的成本差异分析方法直接材料成本差异便可分析如下由于实际耗用数量高于标准耗用数量所产生的差异即用量差异为用量差异实际耗用数量一标准耗用数量标准单价一一!元由于实际单价高于标准单价所产生的差异即价格差异为价格差异一实际单价一标准单价实际耗用数量一一元
3、材料实际成本与标准成本的总差异为总差异丫一又二一一实际耗用数量实际单价标准耗用数量标准单价元,我认为上述分析是不合理的为了说明这个问题假设实际耗用数量和实际单价分别,、,。。,为和标准耗用数量和标准单价分别为和并把上述实际数据同时反映在下面的图。上,从图按照通用的成本差异分析方法可以得出,。。用量差异一一又一,。,价格差异一一,。总差异一一一一一十十,,必须同时把另一因素固定不变,众所因知为了正确反映
4、一个因素的变动这是因素。以标准成本为基础来测定实际成本的变动,分析的一条基本原则在标准成本制中不管,是用量差异或是价格差异都要以标准耗用数量或标准单价作为固定因素否则就缺乏统。,,,。,一的比较基准在上述价格差异中由于使用了实际耗用数量而不是标准耗用数量第期对标准成本制中成本差异分析的重新探讨价格·只只、、、图注表示面积,这就使得格差异数额偏大这个偏大部分就是上图中的部分如果以标准耗用数量狠,,,测定价格的变动那么在上图中价格差异纯粹变动部分应该是这部分即仲格差异‘,。。。。。
5、,一这是因为这部分是由价格从到与耗用量从到两个因素,正确共同变动所产生的结果按照这种分析的成本差异分析公式可表示如下。。用量差异一一又一一一元,。。价格差异一丫一只元,一。、。一用量与价格共同差异一匆宁丫一一元,,。总差异一一丫一义元,,由此可见这种分析方法解决了通用分析方法的缺陷把用量与价格井同差异分离出,,来从而使用
6、量差异与价格差异都以标准的耗用量与标准的价格为基准准确地反映了用量变动与价格变动所带来的影响,为降低成本和控制成本提供了可靠的依据。二、用量与价格共同差异约归属以标准价格与标准耗用量为基准所计算的用量差异与价格差异因为纯粹反映了耗用,,量与价格的变动因此其差异的归属清楚明确价格差异一般由企业采购部门负责这里,。不考虑通货膨胀因素用量差异一般由企业生产部门负责但用量与价格共同产生的差异,。,,应由哪个部门负责这是必须解决的问题对这个问题会计理论界有不同的看法我认为用变动比例分配法来分配用量与价格共同差异是一种较好的方法。虽然用量与价格共
7、一,同差异是用量与价格变动共同作用的结果但用量和价格因素对用量与价格共同差异的影响程。,,度是不一样的如果价格变动很小而相对说来用量变动很大则用量与价格共同差异主。,,要是由用量变动产生的反之当用量变动很小而价格变动很大时则用量与价格。,共同差异主要由召晰变动所产生的因此哪个因素变动幅度大对用量与价格共同差异的,,。影响程度就大就应承担较多的用量与价格共同差异份额这符合人们的实际观念按照,。,前述简例用量与价格共同差异为元因为耗用量与价格是两个性质不同的量所以不,而必须把用量与能简单的将共同差异元直接按比例分配到用量差异与价格差异
8、中去,,。价格的实际内容抽象掉转换成同质的量后才能分配用量与价格共同差异实际计算过程如下所示把用量与价格的实际内容抽象掉一用量变动率一呱杭州大
