财务管理-成本管理-标准成本差异分析

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1、16-1標準成本差異分析Chapter16壹、標準的意義與用途貳、標準的種類與設定參、差異分析肆、約當量在標準成本制的　　運用伍、標竿與標準16-2壹、標準的意義與用途所謂標準（Standard）為衡量人事物的程度、品質或價值的尺，為優秀完美的典範，為提供比較之基礎。標準成本（StandardCost），係指現在或未來之作業計畫，在避免浪費及避免無效率前提下，所應該有的成本（Whatcostshouldbe）。16-3貳、標準的種類與設定標準有兩類，一類是基本標準(BasicStandards)，可定義為標準設定時所應有之水準，可用來衡量後續發生之

2、一切結果。如同考試報名之資格，選美報名的條件。乃是一個初步的評估，至於考試是否錄取，選美是否淘汰，還必需根據實際的表現，以現時標準（CurrentStandard）來衡量。倘若錄取了，再次以基本標準審核其資格是否無誤。在成本會計上，基本標準可說是生產一單位產品所需的材料成本、材料用量、人工小時、每小時工資率，以及每單位製造費用，相當於是單數的觀念；而現時標準相當於複數的觀念，在多大的作業水準下應有之成本若干。16-4貳、標準的種類與設定現時標準即目前情況下應有之標準，又可分三種：(一)理論標準（TheoreticalStandard）係指在最高作業

3、與效率水準下所訂的標準，又稱為理想標準（IdealStandard）。(二)預期實際標準（ExpectedActualStandard）係指在預期之作業與效率水準下所訂之標準，為接近實際結果之合理估計。此標準較寬鬆。(三)正常標準（NormalStandard）係在正常作業與效率水準下所訂的標準，用以代表富挑戰性，但仍可達成的結果。16-5參、差異分析一、直接材料差異分析(一)材料價格差異1.購料價格差異＝（實際單價－標準單價）實際購料數量簡化成（AP－SP）AQ2.用料價格差異＝（實際單價－標準單價）實際用料數量簡化成（AP－SP）AQ(

4、二)材料數量差異材料數量差異＝（實際用量－標準用量）標準單價簡化成（AQ－SQ）SP16-6參、差異分析茲以華立公司甲產品在甲部門之標準成本（參考表16─1）為例，說明材料之差異分析，並假定在元月份有如下交易事項：購入材料X，共300磅，每磅實際成本$41。領用材料X，共190磅。實際生產甲產品100單位。根據上列資料可分析差異如下：購料價格差異＝（$41－$40）300＝$300不利用料價格差異＝（$41－$40）190＝$190不利16-7參、差異分析材料數量差異＝（190－1002）$40＝（$400）有利此處有兩項重要觀念說明：

5、1.標準用量係由實際生產單位換算而來，即1002＝200磅。因為按照標準成本卡資料，每單位甲產品需用2磅X材料，生產100單位理應耗用1002＝200磅。2.材料數量差異公式中，是以「標準單價」為乘數，絕不可用「實際單價」為乘數。倘若二月份亦用了190磅，生產100單位，每磅進料單價$43。16-8參、差異分析若照正確公式計算，二月份之數量差應，應為（190－200）$40＝（$400）與一月份相同因為一月份少用10單位，二月份亦少用10單位，理應有相同的數量差異。如果改按「實際單價」為乘數，則數量差異分別為：一月份：（190－200）$4

6、1＝（$410）二月份：（190－200）$43＝（$430）兩者數量均差10單位，卻有不同之差異數，乃受實際價格之影響，誠不合理。16-9參、差異分析二、直接人工差異分析(一)人工工資率差異人工工資率差異＝（實際工資率－標準工資率）實際工時簡化成（AR－SR）AH(二)人工效率差異係指實際工時與標準工時間之差異，公式為：人工效率差異＝（實際工時－標準工時）標準工資率簡化成（AH－SH）SR16-10參、差異分析假設華立公司元月份生產之100單位甲產品，在甲部門實際耗用180小時，而實際工資率因故調加為$110，則人工之總差異為180$

7、110-(1002)$100=$19,800-$20,000=($200)有利，可再分析為：人工工資率差異=($110-$100)$180=$1,800不利人工效率差異=(180-200)$100=($2,000)有利亦可按下列方式分析16-11參、差異分析三、製造費用差異分析方法又可分兩項式、三項式與四項式等，茲說明如下：(一)兩項式1.製造費用可控制差異＝實際製造費用－標準產能下之預算限額2.製造費用數量差異＝標準產能下之預算限額－標準產能下之已分攤「標準產能下之預算限額」係預計固定製造費用總額加上標準產能乘以變動製造費用分攤率。16-

8、12參、差異分析(二)三項式三項式A法（兩種已分攤製造費用）1.製造費用支出差異＝實際製造費用－實際產能下之預算限額2.製