完全成本法与变动成本法的结合案例分析

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1、第24卷第6期山西大同大学学报（社会科学版）Vol.24NO.62010年12月JournalofShanxiDatongUniversity（SocialScience）Dec.2010文章编号:1674-0882（2010）06-0082-03完全成本法与变动成本法的结合案例分析李秀英（山西大同大学商学院，山西大同037009）摘要：本文分析了完全成本法与变动成本的三种应用方式：单轨制、双轨制、结合制，认为采用结合制更加科学合理，既避免了重复核算，又实现了资源共享；既降低了会计核算成本，又满足了企业内部经营管理和对外提供财务报告的

2、需要。关键词：完全成本法；变动成本法；结合制中图分类号：F231文献标识码：A美籍英国会计学家哈里斯提出变动成本法后，生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。变动成本法开始受到人们的普遍重视。20世纪60（二）产品成本内容构成不同完全成本法将全年代后，变动成本法风靡欧美。到现在，西方国家仍部生产成本计入产品成本，只有非直接生产该产品是主要采用变动成本法。而在中国，企业长期执行的成本才作为期间费用处理。而变动生产成本则将国家统一的会计制度和成本计算模式，从国家发布固定性制造费用排除在产品成本外，作为期间成本的规章制度看，采用的是完全

3、成本法，从未公开推处理。产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性行过变动成本法。但是经过长期的实践证明：二者制造费用。如果生产当期的产品产量为零，则该产品都各有不足，变动成本法不能适应企业的长期决策就没有生产成本这项内容了，但是各种固定资产等的需要，不符合对外财务报告的要求，而完全成本机器设备需要计提折旧，在完全成本法下，就产生法则不能满足企业内部管理的需要。随着经济一体了产品产量为零而成本不为零的现象，而变动成本化进程的不断加快，企业面临的竞争也越来越激法则可以解释这种现象。烈，上述两种方法越来越凸显出各自的不足，这（三）销货成本与

4、存货成本的水平不同产品有时，就迫切需要产生一种能结合二者优点的成本计销货与存货两种实物形态，在期末存货和本期销货算方法———结合制。都不为零的情况下，本期发生的产品成本最终要表一、完全成本法与变动成本法的比较现为销货成本和存货成本。在期末存货量不为零的完全成本法是指在组织常规的成本计算过程情况下，完全成本法要根据存货量和销货量进行分中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部配，导致一部分固定生产成本被期末存货吸收递延成本包括直接材料、直接人工、和制造费用作为产到下一期，一部分作为销货成本被计入当期利润表，品成本的构成内容，只将非生产

5、成本作为期间费变动成本法下全部的固定生产成本被作为期间成本用，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计入当期利润表，不可能递延到下期。计算模式。变动成本法则是以成本性态分析为前（四）利润计算方式不同完全成本法采用传提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，统式损益确定程序，用销售收入扣减本期销售产品而将固定生产成本作为期间成本，按贡献式损益确的生产成本，确定本期的销售毛利，再用销售毛利定程序计量损益的一种成本计算模式。减去期间费用，确定当期营业利润。而变动成本法（一）应用的前提条件不同变动成本法要求进采用贡献式损益确定程序，用营业

6、收入扣减本期实行成本性态分析，把全部成本分为变动成本和固定现销售产品的生产成本确定贡献边际，再减去期间成本两大部分。完全成本法要求把全部成本按其发成本得到当期营业利润。由于二者计算损益的程序收稿日期：2010－08－30作者简介：李秀英(1966-),女,山西大同人,硕士,副教授,研究方向:会计学。－82－不同，从而计算出来的营业利润也存在差异。成本是混合成本，所以我们必须先对混合成本有一（五）所服务的对象不同完全成本法所反映个科学划分，可以采用的方法有高低点法，散布图的信息是为企业对外提供财务报表和纳税申报服法，回归分析法等。对混合

7、成本的分解需要建立在务，符合会计准则和税法的要求；而变动成本法只对混合成本的特点了解的基础上，例如水费电费之能满足企业内部经营管理的需要，不满足对外报告类的半变动成本，再比如企业化验员，质检员、运的需要。货员等人员的工资之类的半固定成本，弄清了这（六）对决策的影响完全成本法下产量的变些，对混合成本的分解就会容易许多。化会导致利润的变动，此时的成本信息可能导致错结合制应用的设想：因为企业要出季报、半年误的决策，会使企业重视产量而不重视销量。变动报、年报，还需要接受各种审计检查，所以核算体成本法，能够以销定产，增强了成本信息的有用系应该以

8、完全成本法为主、变动成本法为辅。这样性，有利于短期决策。就既能满足企业编制对外报告会计报表的需要，又二、成本核算方法的选择能提供变动成本法所需要的主要资料，便于企业进（一）单轨制单轨制即以变动成本法完全取行预测、决策、控