变动成本法与完全成本法的转换分析

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1、变动成本法与完全成本法的转换分析变动成本法与完全成本法的转换分析论文导读：与变动成本法相对应的是完全成本法。在完全成本法下。而固定制造费用计入期间费用。成本核算方法转换分析。关键词：变动成本法，完全成本法，固定制造费用，转换一．概述变动成本法是把产品生产过程中直接耗用的直接材料、直接人工和变动制造费用包括在生产成本中，而固定制造费用计入期间费用，归入当期损益。其理论依据是固定制造费用在一定范围内不因产量变化而增减，因此不应递延到下期。与变动成本法相对应的是完全成本法。在完全成本法下，固定制造费用计

2、入产品成本，其理论依据是固定制造费用发生在生产领域，与直接材料并无直接区别固定制造费用，因此应作为产品成本的一部分。二.成本核算方法比较分析（一）.变动成本法企业采取变动成本核算成本的主要原因有：（1）提供每种产品的盈利能力。变动成本法是按成本性态划分为变动成本与固定成本两大类。其贡献损益式为：销售收入变动成本＝边际贡献边际贡献固定成本＝税前利润每种产品的盈利能力可以通过边际贡献表示。边际贡献是用于在补偿整个企业的固定成本后还有余额的部分即表示利润。因此，变动成本法能体现各产品对企业贡献的大小。（

3、2）为企业短期经营决策提供有价值的资料ssi期刊目录。由上诉分析可知，变动成本法通过边际贡献的观念反映产品的盈利能力，直接揭示了业务量、成本以及利润之间的关系。企业在短期内生产经营能力很难改变，以贡献损益式为基础的本利量（CVP）分析是企业合理计划和有效控制经营过程的重要方法，因此采用变动成本法能为企业决策提供极大的数据资料。然而，变动成本法也有一定的局限性其成本观念与会计准则不符。我国现行会计准则没有把制造费用划分为变动制造费用与固定性制造费用，而把全部制造费用归入产品成本中。而变动成本法下固定

4、制造费用被计入当期损益，所计算出的当期利润与完全成本法下有时会产生差异，进而影响报表使用者决策。因此现行会计准则要求企业使用完全成本法编制对外报表。（二）.完全成本法企业采用完全成本法是必要的。现行会计准则及税法要求把制造费用归入产品成本。因此，企业采用完全成本法核算产品成本，便于企业期末编制对外财务报表以及纳税申报。完全成本法也有其缺点。根据损益式的计算方法：销售收入销售成本＝销售毛利销售毛利期间费用＝税前利润销售成本的计算方法是当期产量与包含固定制造费用的单位产品成本乘积，同时当企业产量大于销

5、量的时候其固定制造费用停留在存货中，容易会出现产量改变而影响利润固定制造费用，从而企业盲目扩大生产而无助于企业发展，或者造成利润与销量成反比例出项的情况，与现行市场经济客观要求相背离。（三）.小结因此，将两者结合起来可以同时满足对内决策以及对外披露的要求。由于企业要根据日常情况变化而作出调整，而对外披露一年可能只需要一次或两次，所以应建立以变动成本法为主、同时通过适当的调整达到披露要求的成本核算系统。三.成本核算方法差异分析例：ABC公司在2X10年13月生产一种新产品D，其销售及成本费用数据如表

6、1所示：表1项目1月份2月份3月份期初存货（单位：件）00200本期生产（单位：件）600800400本期销售（单位：件）600600600期末存货（单位：件）02000销售单价（单位：元）202020单位直接材料（单位：元）333单位直接人工（单位：元）222单位变动制造费用（单位：元）222固定制造费用（单位：元）120012001200管理及销售费用（单位：元）200200200变动成本法下产品单位成本777固定成本法下产品单位成本98.510（一）.单位成本差异如表1所示，变动成本法下固定

7、制造费用不算入产品成本，因此产品单位成本不随产量变化而改变，只要单位直接材料、单位直接人工以及单位变动费用不变的情况下，单位成本不会变化（3＋2＋2＝7元）；而在完全成本法下固定制造费用计入产品成本，产品单位成本会因产量不同所分摊的固定制造费用差异而造成一定差额。1月：3＋2＋2＋1201X00＝9（元）2月：3＋2＋2＋1200800＝8.5（元）3月：3＋2＋2＋1200400＝10（元）通过单位成本的比较，可以发现正是由于固定制造费用的承担方式差异导致了完全成本法下的产品单位成本总会大于或等

8、于变动成本法下的结果，而两种方法的差额取决于本期产量固定制造费用，单位固定制造费用会随着产量的增加而减少。产品的单位成本差异也造成了两种方法所计算出的期末利润形成了一定差额。表2单位：元损益计算1月份2月份3月份完全成本法下销售收入1201X1201X1201X销售成本540051005700其中：期初存货成本0000当期产品成本540068004000期末存货成本0000毛利660069006300管理及销售费用200200200税前利润640067006100变动成本法下销售收