浅谈我国绿色环保税制

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1、浅谈我国绿色环保税制摘 要：绿色税收在环境保护方面具有不可替代的作用。 随着我国经济的发展，环境问题也日益凸现，运用税收手段解决环境问题已成为各国通行的做法。 鉴于我国目前以流转税为主，经济发展水平不高，所以不能完全照搬西方的做法，但西方发达国家生态税有许多值得我们借鉴的成功经验。 我国税制中与生态环境有关的政策，散见于资源税、消费税、企业所得税等几个税种中，有些仍以费的形 式存在，有较大的改革空间。 建议增加现行税种的环境保护内涵，实行专门的环保税种，实行费改税。一、绿色税收的实践（一）国外的绿色税收综观西方发达国家实施绿色税收的进程，是一个从点到面、从简单到复

2、杂、从分散到系统的过程。目前欧美等环保发达国家主要采用生态税、环境税以及对原有税制的“绿色” 调整与税收优惠政策等来维护生态环境，有效地制约了企业的不环保行为。先有瑞典、丹麦、荷兰等国开征的垃圾税、二氧化碳税、二氧化硫税、塑料袋税等。后有英、法、美、日、澳大利亚、加拿大等国的石油开采税、能源额外利润税、汽油税、石油消费税。接下来西方各国又将环境丰富起来，先后出现了燃料税、噪音税、水污染税、土壤保护税、地下水税和超额粪便税等税种。进一步又有甲醇税、里程税、农药化肥税、针对汽车征收的税等。除了开征专门的环境税外，欧美等发达国家还十分注意发挥其他税种在环保方面的辅助作用

3、：一是修改原有税种，比较显著的是消费税、所得税和机动车税的调整，嵌入了环保元素；二是实行税收优惠，政府对某些有利于环保的行为或环保设施进行税审视中外环保税收政策。如建筑物的保温隔热、节能设备、高能效生产设备、余热利用设备、太阳能、风能等可享受各种税收优惠等。实施差别税率，多重税种，逐年提高环境税税率是西方国家绿色税收的一大特点。同时，许多发展中国家也在积极探索可持续发展道路，加快推行征收环境保护税 ，以保护生态环境，促进经济增长。因此，环境保护税的设置与完善将是21 世纪各国税制改革的重要内容 。（二）国内绿色税收的实践目前我国制定了一些针对环境污染的税收政策与措

4、施，1994年税制改革后，资源税、消费税、车船使用税、城镇土地使用税、耕地占用税、城市维护建设税6个税种都与生态环境有关。另外，在某些税种（如增值税和企业所得税等）的若干具体条款中也多少考虑了一些生态环境保护方面的要求。这些税种和税收条款的设置对环境保护和削减污染起到了一定的刺激和推动作用，但是目前我国税制的绿化度还不高，我国尚没有形成完整的绿色税收体系，绿色税收政策空间较大。2009 年11 月25 日，在温家宝总理主持召开的国务院常务会议上， 第一次以约束性指标的方式宣布 ：到2020 年， 中国单位GDP 二氧化碳排放将比 2005年下降40%—45%。 因

5、此，在我国现行税制基础上建立起适合我国国情的相 对独立的环境保护税收体系迫在眉睫。二、环境保护税设置的具体构思(一）构建环境保护税法的基本原则构建环境保护税法需要结合我国的实际 情况，我国目前的实际情况是 ： 一方面污染防治任务繁重 ，另一方面快速的经济发展又加剧了环境的污染 。 因此，协调经济发展与环境的关系仍然是核心问题 ，制定环境保护税法，应坚持以下原则：①公平原则。每个纳税人对环境的占用是不均 衡的，因此，在环境税制设计中应体现出“谁污染、谁付费”的基本原则。 ②效率原则。环境保护税的征收与排污种类 、数量、浓度等环保专门知识紧密联系 ，对污染物排放量进行

6、测量 、对固定大排放源进行定期监测等 ， 都需要投入大量人力、物力，因而要避免为求准确地反映环境损害成 本而设计过于复杂的环境税 ，税务机关应与环保部门 密切合作，提高征管效率。③循序渐进原则。无论从税制完善过程的角度，还是从环境保护技术鉴定的角度 ，都无法实现一步到位建立健全环境保护税 ，因此，应分类、分阶段实施，在不影响经济发展的同时采取相 应的削减污染技术，实现经济建设和环境保护的协调 。 ④税收中性原则。尽可能使环境保护税的开征不给纳税人造成税款以外的额外负担 。(四) 环境保护税的课税依据污染税的税基有 3 种选择：以污染物的排放量作为该税税基； 以污染

7、性单位的产量作为该税 的税基；以生产要素或消费品所包含的污染物数量作为该税的税基。由于以污染物排放量作为污染税税基具有能直接刺激企业通过自主选择增加防治污染的设备或改进生产工艺过程来减少废物排放 、 技术测量便利、成本较低等优点，通常为世界各国首选 。（二）环境保护税的征税对象国际上通常把污染环境和破坏生态的行 为以及在消费过程中 会造成污染的产品作为环境保护税的征税对象。目前，我国环境污染主要有大气污染 、水污染、固体废弃物污染、垃圾污染和噪音污染等 。根据当前的环境状况， 应首先将对环境污染严重的废气 、废水和固体废物的排放纳入征税范围 。 待时机成熟时，可以

8、将用那些难