隐藏在“应付账款”里的秘密

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1、隐藏在“应付账款”里的秘密按照企业会计准则，应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。然而，某些企业却利用这个科目和其他相关科目做不实核算，借以达到其逃避缴纳税款之目的，笔者将以两个案例讲述如何从应付账款入手发现企业隐藏的秘密。【案例1】应付账款核销隐藏的秘密在对某公司应付账款进行审计时，审计小组发现了这样两笔业务：32008年4月份60号记账凭证借：应付账款——甲公司20000——乙公司19000贷：营业外收入——无法支付的账款39000摘要：

2、无法支付的账款转营业外收入；附件：应付账款核销明细表（由总经理和财务经理签字批示）2008年4月份61号记账凭证借：营业外支出——无法收回的账款18000贷：应收账款——丙公司18000摘要：无法收回的账款转营业外支出；附件：应收账款核销明细表（由总经理和财务经理签字批示）从公司提供的相关资料上看，公司对这部分无法收回的账款由于没有聘请中介机构做财产损失鉴定，也已经做了所得税纳税调增项目，从这里看，这样处理也是正确的。审计人员初看这两笔记账凭证分录，感觉这家公司财务处理很及时，初步感觉挺正规，因为，在实务工作中鲜有企业会及时的对无法

3、支付的账款和无法收回的账款做核销处理。然而，审计人员在接下来审计工作中又出现了两次，这家公司怎么这么多的往来款收不回来、付不出去呢？这有点儿不合常理。再看企业每个月的销售额和所交的增值税款，每个月都比较均衡，一般在1000～1200元之间，每个季度的增值税税负也达到正常水平。从这里也看不出公司存在异常情况。那问题到底出现在哪里？要追本溯源，查查这两笔应付账款是怎样形成的。接下来，先查应付账款明细账，查到这笔应付账款是在去年形成的，通过查询去年的账册，得知2007年12月24日和25日分别购入甲公司和乙公司库存商品150000元（含税

4、价）和182000元（含税价）未支付货款，形成了这两笔应付账款。从发票来看，发票上开具的数量分别为59.09吨和74.09吨，和入库单数量也完全相符，再看价格，发现了疑点，发票上的开票不含税价格分别为2169.66元/吨、2099.55元/吨，明显高于当期销售的平均单价和最高单价，从销售给其他客户所开具的发票来看，加权平均单价经计算核实为1876.98元/吨，价格最高的为1890.20元/吨，从这里看，有可能对方开具的发票数量是正确的，金额却是虚增的。按平均单价来计算，甲公司价税合计为：1876.98×59.09×1.17＝1297

5、65.56（元），乙公司价税合计为：1876.98×74.09×1.17＝162706.56（元），与发票价款150000元和182000元分别相差20234.44元和19293.44元左右。据此，审计小组推断，甲公司和乙公司开具的发票金额很可能是不实的。可能虚增的金额分别为20000元和19000元，如果按这两个数推算，甲、乙公司的含税价款应该分别为130000元和163000元，再推算甲乙公司的不含税单价应该分别为130000÷59.09÷1.17＝1880.3708（元/吨）、163000÷74.09÷1.17＝1880.36

6、5（元/吨），考虑开具发票小数位数进位的问题，含税单价应该相同，均为1880.37×1.17＝2200.033（元/吨），一般开具发票时根据销售人员提供的单价应该为整数，即此两笔业务的含税单价应该都为2200元，两笔业务发生日期相邻，价格是由对方销售人员和该方购货人员商谈的结果，价格相同也在情理之中。分析到这里，再看该公司每个季度的税负基本相等，这表面正常的背后是不是隐藏着内在的异常呢？审计人员认为，该企业的应交增值税额也有可能是人为操纵的结果，而并非企业实际真实的购销业务反映的结果，之所以让对方虚开金额是为了抵扣进项税额，以调节应

7、交增值税额。而第二笔分录也可能是该公司给客户虚增的金额，以使对方调节应交增值税，这种情况发生在当月该企业没有开具多少销项发票而又想达到税负的情况下。可以初步断定，为了调节增值税款，这几家企业可能存在相互对开增值税专用发票的问题。那推断是否正确呢？这种情况和对方核实肯定难度比较大，对方也肯定不会承认。仓库的入库单据数量又完全和发票一致，上面也没有划价，该公司入库出库单仓库只负责登记数量，财务部负责划价。寻找直接证据遇到了难度。为了证实审计人员的推断，避免企业财务人员引起警觉，使核实此笔逃避纳税的业务更加困难，审计人员决定不漏声色，和公

8、司财务人员座谈，首先称赞该公司财务处理非常正规，账表一致，凭证、账簿、报表装订整理很整齐统一，财务处理基本没有什么明显的问题，公司会计听到这里，非常高兴，以为审计小组没有发现问题，马上就要收兵了，放松了对审计小组的警惕。慢慢的谈到公司