营业税计税依据重难点专讲

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1、2012年注册会计师考试《税法》精讲笔记第四章营业税法第四节营业税的计税依据营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用;特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额;纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。一、收入全额1.包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息

2、及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;③所收款项全额上缴财政。2.关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。3.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或

3、者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。二、收入差额——允许减除特定项目金额三、核定营业额——纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：(1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;(2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;(3)按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。【例题5·单选题】根据营业税相关规定，下列说法正确的有()。A.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、

4、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府基金B.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事业收费C.纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除注册会计师培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/注册会计师网校：http://net.thea.cn/xzk/D.纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接减除当期营业额[答案]C[解析]价外费用不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事

5、业性收费：①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;③所收款项全额上缴财政。纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。第五节应纳税额的计算一、税额计算的基本规定二、营业税税额抵免1.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。2.营业税纳税人购置税控收款机，经主管

6、税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额。抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款÷(1+17%)×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵【例题·单选题】某运输公司2009年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税()注册会计师培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/注册会计师网校：http://net

7、.thea.cn/xzk/A.5887.68B.5251C.5456D.6000[答案]C[解析]200000×3%-3744÷(1+17)×17%=6000-544=5456(元)三、各税目营业税的计算规定(一)交通运输业例题见教材【例4-1】(二)建筑业注册会计师培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/注册会计师网校：http://net.thea.cn/xzk/【提示】自建自用行为不纳营业税，但自建建筑物销售按建筑业和销售不动产缴纳两道营业税。这两道营业税的计税依据不同，建筑劳务的价格不等于建筑物

8、的销售价格。其中自建建筑业的营业税一般在考试中使用组价的方法确定营业额;销售不动产按照建筑物的销售额计税。【例题·单选题】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售