地方主体税种的现实选择——基于我国数据的实证分析

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1、万方数据上海市经济管理干部学院学报JournalofShanghaiEconomicManagementCollege第7卷第5期2009年9月V01．7No．5Sep．2009地方税主体税种的现实选择——基于我国数据的实证分析王春元(上海财经大学，上海200433)摘要：在地方税体系中，主体税种是核心，也是完善地方税收体系的首要问题．因此，正确选择地方税主体税种，不仅能保证地方政府及时、足额和恒久稳定地取得税收收入，而且有利于省级及其以下地方政府各项职能的履行．对我国地方税收入及各重要税种收入的比重及增长率进行实证分析，针对我国的国

2、情，可提出选择我国地方税主体税种的措施．关键词：主体税种；税收征管；营业税中图分类号：17812．42文献标识码：A文章编号：1672—3988(2009)05--0038-061994年进行的分税制改革，就规范我国中央与地方的财政关系而言，无疑是成功的，其影响也极为深远。但是，整个地方税制改革并没有取得实质性的进展，存在主体税种缺失、收入不稳定、权限受限制、税制不规范、征管矛盾多等一系列问题。在国内，无论是学界还是实务界，比较一致的观点是，地方税体系的完善在很大程度上依赖于地方税主体税种的确立，确立地方税主体税种是完善地方税体系的中

3、心环节。那么，何谓地方税主体税种呢?笔者认为，地方税主体税种，应当是某一个或几个长期稳定地在地方财政收入中占据较大份额，构成地方税收入的主体，同时，也对地方的经济具有相当的调节作用的地方税种。然而，又有一个事实摆在眼前，地方税又该如何界定呢?笔者认为，地方税是随着政府分权管理制度的发展，为了能够更好地培植资源，在分税制的框架下，由地方拥有主要收入归属权(至少占该税种收入的50％以上)和部分税收管理权限的各税种的总称。据此界定①，我国目前21个税种中属于地方税种的(包括共享税中大头归地方的税种)有18个，占86％。一、地方税主体税种收入

4、现状分析在我国当前的地方税中，一些主要的税种被作为地方税的“主体税种”，如营业税、企业所得税和个人所得税等，然而这些税种是否是真正的主体税种，是否能够承担主体税种的重任，还需要经过科学而严密的分析，才能做出一个合理的结论。收稿日期：2009--01--06作者简介：王春元(1980-)，男，上海财经大学博士研究生。一38—万方数据财会金融王春元地方税主体税种的现实选择第7卷第5期1．地方税收入的现状分析1994年分税制改革后，我国地方税收入增长比较迅速，尤其是分税制改革后头几年，其增速尤为明显。其中1995年的增长速度达到27％，19

5、96年的增长速度也高达24％，高于同期全国税收收入增长率。这主要是因为1994年分税制改革后，极大地调动了地方政府组织收入的积极性，地方税收入也得到了迅猛增长。但一旦将以前有税不收或少收的税收基本征收完毕之后，地方税收入增长乏力、后劲不足的缺陷就立即表现出来了。如图l所示，从1996年开始，地方税收入的增长率迅速下降，降至2000年的14．86％，2002年甚至降至4．23％(虽然其后几年增长率有所回升，但幅度都不大)。在此种情况下，也不难理解我国地方政府只能利用名目繁多的收费项目来帮助其维持政府机器的运转，以保证各项职能的发挥。这也

6、似乎为地方政府开设花样繁多的收费项目找到了“借口”。纵观这12年，地方税收入的增长可谓是跌宕起伏。19舛1995199619孵l篱B1999200020。12。0220062∞42∞5-．．dr--地方税收入增长率-E-全国税收收入增长率图1地方税收入，全国税收收入增长率2．地方税各主要税种收入占地方税收入比重分析单—税种税收收入占地方税收入的比重，可以衡量该税种税收收入在地方税收入中所占的份额，如果该比重较大，则表明该税在地方税中所处的地位比较重要，能够给地方政府提供较多的收入，反之则反是。从图2中可以看出，我国地方税收收入主要依赖

7、于营业税、所得税和农业各税。营业税所占的比重最大，从1994年到2005年其在地方税收入中所占的比重始终维持在40％左右，成为地方税中的第一大税种。其次是企业所得税，比重在多数年份都维持在17％，2001年和2002年增长幅度比较大，分别为30％和20％，其后又开始下降。个人所得税和农业各税所占比重都在10％左右。另外，从图2中可以看出，营业税收入在地方税收入中所占比重总体上处于上升趋势，企业所得税除了2001年和2002年波动较大外，基本处于不断上升的态势，这可以在一定程度上说明我国的企业效益不断好转，竞争力也在不断增强。农业各税收

8、入所占比重在10年间还是比较稳定的，大致在10％左右波动。而其他一些税种在地方税收入中所占的比重就更小了，其存在与否根本不会引起地方税收入的太大变化。199419961998200020022004图2地方税主要税种所占