刘玉章企业所得税法与房地产企业纳税技巧

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1、企业所得税法与房地产企业纳税技巧刘玉章第一章纳税人身份和投资产业的选择第一节纳税人身份的选择一、居民企业与非居民企业的选择（一）纳税人：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。企业分为居民企业和非居民企业”。（二）居民企业和非居民企业税率的差异：1、居民企业企业所得税的税率为25％。2、非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20％。《实施条例》第91条对上述所得做出税收优惠规定，非居民企业取得企业所得税法第三条第三项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。二、企业设立分支机构，如何选择

2、企业结构（一）税法关于企业所得税纳税人的规定公司法第14条规定：“分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任”。《企业所得税法》第五十条规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（二）设置分支机构需要考虑的因素（1）盈亏因素的选择：（2）税收优惠的选择：（3）当总机构享受过渡期低税率优惠时,如何设置分支机构（4）当总机构执行西部大开发税收优惠政策时，如何设置分支机构（5）当总机构属于经济特区和上海浦东新区内新设高新技术企业时，如何设置分支机构三、跨省市总分机构企业所得税的纳税方法关于印发《跨地

3、区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的通知（国税发[2008]28号）：企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。总机构应按照以前年度（1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度）分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30.四、利用国内法服从国际法的惯例选择注册地《企业所得税法》第五十八条规定：中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规

4、定的，依照协定的规定办理。例9—3国家税务总局《关于内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》有关条文解释和执行问题的通知（国税函[2007]403号）：例9—4中华人民共和国政府和沙特阿拉伯王国政府关于对所得和财产避免双重征税和防止偷漏税的协定（国税函[2006]138号）：第二节投资产业和项目的选择一、选择农、林、牧、渔业项目投资例9—42007年1月下岗职工周某联合四名下岗职工到郊区承包了50亩土地，注册20万元成立了蔬菜种植有限责任公司，雇佣当地农民工种植，由公司直接到市内蔬菜市场销售。当年销售收入100万元，根据《增值税暂行条例》及细则的规定，农业

5、生产者销售自产农产品免征增值税，扣除各项生产经营费用，实现利润20万元。在2007年企业所得税汇算清缴时，当地税务机关通知周某，要公司按照33%缴纳企业所得税。五位股东感到很惊奇，对以后的经营前途也感到茫然。[案例分析]：（1）从现行税收政策分析，农业生产者销售自产农产品可以免征增值税，但是，在2007年以前，只对国有农口企事业单位、国家重点龙头企业和林业企业的所得“暂免征收企业所得税”。其他企业从事农业生产经营所得应当按规定交纳企业所得税。（2）《企业所得税法》及其实施条例从2008年1月1日起实施，《实施条例》第86条规定：企业从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、

6、糖料、水果、坚果的种植的所得，免征企业所得税。所以，周某的公司从2008年起可以享受免征企业所得税的税收优惠。二、选择公共基础设施项目、环境保护、节能节水项目投资（一）选择公共基础设施项目投资，可以享受三免三减半的税收优惠。《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。（二）选择环境保护、节能节水项目投资可以享受三免三减半的税收优惠符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。三、企业购置环境保护、节能节水、安全生产专用设备投资额的10%可以抵免企业所得

7、税额例9—5晋南煤矿系查账征收企业所得税的企业，为了确保安全生产，扩大生产规模，于2008年2月向省政府有关部门申报了安全系统技术改造项目，并已经批准，其批准文件已经上报主管税务机关。2008年4月购买了一套煤矿瓦斯自动检测预报系统，投资60万元，又购置一套通风设备，投资200万元。该煤矿2007年经税务机关审查的应纳税所得额为负100万元，2008年当年利润总额280万元。购置安全生产设备的投资应当怎样抵免企业所得税。国家税务总局《关于停止执行企业购买国产设备投资抵免企业所得税政策问题的通