经典财政学10

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1、本章属税收基本理论。本章提供关于税收分类的标准和构成、税负设计的公平和效率原则、税负分配过程的转嫁和归宿、税收收入效应和替代效应，以及最优税制方面的基本知识。本章的主要目的是使学生掌握税收的一般理论知识，熟悉税制改革的理论依据。第十章税收理论第一节税收分类一、课税对象分类法课税对象：税法中规定的必须征税的客观对象。最基本的分类方法。（一）流转税类定义。商品流转额、劳务流转额。包括：增值税、消费税、营业税和关税。由于增值税对增值额课税，所以在每个流转环节都课税；而消费税、营业税和关税对流转全额课税，只在某个环节课税，即单环节课税：消费税在生产环节课税，营业税在提供服务

2、的环节课税，关税在进口环节课税。流转税类与价格密切相关，受价格影响加大；但与经营成本无关（增值税除外），这样就可以不考虑厂商的经济效益，只要有销售收入，国家就征税。可以保证税收收入的稳定。（二）所得税类定义。所得额包括生产经营所得和其他所得。这里的应税所得额并不是纳税人的全部所得，而是允许有一定的扣除。如企业的生产经营所得中就可以扣除生产经营的成本费用，个人的工资所得中就可以扣除一定的生活费用（具体的内容我们会在下一章中讲到）。由于所得额中允许扣除费用，所得税就与纳税人的生产经营状况密切相关，没有盈利就不用缴纳所得税。包括：企业所得税、外商投资企业和外资企业所得税、

3、个人所得税、农业税（含农业特产税）、牧业税。（三）财产税类定义。包括：12房产税：以房屋为课税对象，按房屋的价值或租金计算征收的一种税。非出租房，按房产原值一次减除10％至30％后的余值计算，从价计征，年税率为1.2％；出租房，按房产的租金收入计征，年税率为12％。（当然就租金收入还要征收所得税）城市房地产税：已取消。它曾经征收过，但已被分成房产税和城镇土地使用税。土地增值税：以转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（简称转让房地产）所取的收入，扣除相关的成本、费用及其税金后的增值额为课税对象征收的一种税。94年开征，主要是为了调节房地产业的利润水平，抑制房地产投

4、机行为。采用超率累进税率，按照土地增值额超过扣除项目金额的不同比例即土地增值率，分别设置了四级税率。增值率税率A≤50％30％50％＜A≤100％40％100％＜A≤200％50％200％≤A60％其实，我们也可以将土地增值税看作流转税类，但因其课税对象（房产）的特殊性，习惯上我们将其算作财产税。遗产税：以财产所有人死亡后遗留的财产为课征对象，向财产继承人、遗嘱执行人或财产管理人征收的一种税。赠与税：对财产所有人在世时赠给他人的财产课征的一种税。主要目的是为了防止财产所有人为逃避遗产税而在生前将财产赠给自己的亲友。因此，赠与税实际上是与遗产税相配合的一个辅助税种。我

5、国目前为止，还没有开征遗产税和赠与税，但这是大势所趋。分类：1、按课征标准不同，从量财产税、从价财产税、从租财产税（财产收益税）我国的财产税主要是从价财产税，也有一部分的从租财产税（房产税中的一种）2、按课税对象的状态不同，分为静态财产税和动态财产税。12静态财产税：对纳税人一定时期内的静态财产课征的一种税，计税依据是纳税人在一定时期内拥有的财产数量或价值额。定期征收。如房产税。动态财产税：以财产所有权的变动和转移为条件课征的一种税。特点是在此处易主时一次性课税。如土地增值税、赠与税、遗产税。3、按课征范围不同，分为一般财产税和个别（特殊）财产税。一般财产税：对纳税

6、人所拥有的全部财产综合课征的一种税。但实际上还是要有一些扣除或免税政策的。我国目前没有一般财产税。个别财产税：对纳税人的某项特定财产课征的一种税。我国的财产税都是个别财产税。（四）资源税类定义。实际上，本书的定义并不准确，资源税按征税目的不同，可分为一般资源税与级差资源税。一般资源税是对占用开发国有自然资源者普遍征收的一种税，其特点是对占用开发自然资源者，不论其所占用的资源质量优劣、取得的收入多寡，一律平等对待，无差别地普遍征收。级差资源税是对占用开发国有资源者因资源条件差异而获得的级差收入征收的一种税，其特点是根据资源质量优劣及收入多寡，有差别地征收，对哪些占用优

7、等资源者多征税，反之，少征税，而对占用劣等资源者则给予免税。一般资源税的征税目的，主要在于从国有资源占用开发权力的让度中取得财政收入，以体现国有资源有偿使用的原则。级差资源税的征收目的侧重于运用税收经济杠杆调节资源占用者的级差收入，为企业之间开展平等竞争创造良好的外部条件。而为国家筹集财政资金和促进自然资源的合理开发利用，则是两种资源税的共同征收目的。实际上许多国家的资源税往往是既对占用开发国有自然资源者普遍征收，又在征收过程中根据资源条件差异对不同纳税人实行区别对待，分别确定高低不等的税收负担，兼有一般资源税和级差资源税的性质。我国的资源税类主要有三种税：资源