从公平角度看中外企业年金税收优惠

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1、中外企业年金税收优惠万方数据李旭红贾浩波郭雪剑(中国人民大学财政金融学院，北京100872)【摘要】公平收入分配是企业年金税收优惠政策所要达到的内在目标。本文借鉴国外企业年金税收优惠政策的成功经验，从公平的角度剖析我国现行企业年金税收优惠中存在的问题，并提出促进公平的建议：一应以统一税法为前提制定优惠；二应优惠平等；三应禁止优惠高薪雇员；四应与基本养老金制度协调发展。【关键词】企业年金；税收优惠；公平【中图分类号】F810．422【文献标识码】A【文章编号】1006—3056(2004)02—004卜05国外企业年金税收优惠发展现状一般而言，在私有退休金计划运行过程中，政府对其实施的税收政

2、策通常从如下三个环节展开，即雇主或雇员缴费环节，私有退休基金投资收益环节和退休雇员领取退休金环节。如果用T表示对其中的某一环节征税，E表示对其中的某一环节不征税，习B么，EET程《宝弋蔚匕表示只寸前两—个。环节免税和对最后一个环节征税。同理，TTT模式则表示对三个环节±匀僦，匕幻比类推ETT、TTE等模式所表示的征税方式不言而喻。考察发达国家对私有退休金计划适用的征税模式，我们可以麟熬醪厮赢再蕊赢型≥：现，它{门多数采用EET模式。女口英国规定，按标准向纳税认可的职业养老金计划缴纳的款项以及基金的投资收益均属免税范畴，仅有发放的养老津贴被视为劳动所得予以征税；在奥地利，收入在700000先

3、令以下的雇员向养老基金的缴款中的25％可以免除纳税，但局泊乖尉匪为10000先令，养老基金的回报收入免税，养老金津贴视同劳动所得课税，但只有25％的雇员养老金缴款被视为应税部分；在爱尔兰，雇主和雇员缴纳的养老保险款可享受最高限额为年薪15％的免税待遇，养老基金的运营收入免税，养老津贴按一般劳动所得收入纳税等等。除此之外，德国、法国、美国、加NTERNATI。NALTAxATl。NlNcHIN三’燃·曩墨盈l冒L—————————————————————————————]固pNTERNATIoNALTAXATloNlNCHINA—■，撂黪。黼踟辑。。黪”。，。∥．##m》，∥万方数据拿大等国

4、也均实施EET征税模式。鉴于目前西方发达国家普遍遵循综合所得税的课税原则(该原则要对￡罗新亍TET相其嫩TTE模式)的事实，EET的征税模式无疑是对私人养老金计划的一种税收优惠。①EET的征税模式下，由于投资收益未被纳入应税收入，处于某一生活水平的纳税人其劳动所得的纳税额，不会高于靠资本收益保持同样生活水平的纳税人，因此比ETT、TTE冬争稠莫式更具有幺汗I生。②同时，各国在私有退休金计划的实施过程中，也注意到由于收入较高的雇员现实消费的压力较小，累进的所得税制又可能使其在向年金计划缴款后适用较低的税率档次，所以往往对税收优惠有着更大的需求，并且实际上也更大程度地享受了税收优惠的收益，从而

5、极易对收入较低的员工造成不公平。因此，很多实行税收优惠的国家在实施优惠的同时也采取了一定的限制措施，如加拿大对各种类型的养老基金的缴款(18％的劳蝴)在15000加元的限额内予以所得税扣除；美国在其姆纠娥芸》第415(c)节中也规定，向一个固定缴费额退休金计划的缴费额不能超过其年度剧殳A的25％或35000美元，两者数额低者为年限制标准③等等，避免因税收优惠可能带来的收入分配不公。通过对发达国家私有退休金计划成功经验的研究，不难看出，政府所制定并实施的一系列税收及相关支持政策是促使私有退休金计划迅速发展的主要原因。基于这些政策的激励，多数经济发达国家，在国家公共养老保险水平相对有限的情况下

6、，雇主资助的雇员退休金计划得到了有力地发展，不仅其资产在GDP中所占比重逐年加大，如英国、瑞士、美国等国家的私有退休金计划资产占GDP的比重甚至超过50％，而且也较好地实现了促进收入公平分配的目的。我国企业年金现状及税收优惠中存在的认识误区自20世己90年计粼，我国就明确了“三支柱”的养老保险目标模式。即国家基本养老保险、企业补充养老保险和个人储蓄性补充养老纠呆险。2oo年底，国务院印发了《关于完善城镇社会保①朱青，2002：《养老金制度的经济分析与运作分析》，中国人民大学出版社，第124页。②张小云，2003：《补充养老保险税收政策的国际比较分析及其借鉴》，财政研究第9期，第23页。③林

7、羿，2002：《美国的私有退休金体制》，北京大学出版社．第281页，第282页。④⑤《社会保障基金一明明白白“养命钱”》，《人民日报》2∞3年1月21日。障体系的试点方霸劲(国发[2ooo]42号)，该文件把企业补充养老保险更名为企业年金，并允许试点地区企业的缴费在工资总额4％以内的部分可以从成本中列支。截至2o2年，全国建立起企业年金的企业已有两万家，参加职工65万多人，④但其覆盖面较窄，仅占同期参加基本养老保险在职职