《审计》为审计客户提供非鉴证服务基础讲义

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1、2012年注册会计师《审计》基础讲义第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求第六节为审计客户提供非鉴证服务一、一般规定项目内容补救措施：（一）无意中对1.由其他会计师事务所对客户的关联实体、分支机构或财务报表项目进审计客户的关联行审计；实体或分支机构2.由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务，并且所执行工作的范围能提供非鉴证服务够使其承担责任。会计师事务所通常不向审计客户的下列关联实体提供受到限制的非鉴证服务：如果有理由认为同时满足下列条1.不是会计师事务所的审计客户，件，会计师事务所可以向上述关联但

2、能够直接或间接控制审计客户实体提供非鉴证服务：（二）接受委托的实体；1.向上述关联实体提供的非鉴证服对审计客户关联2.不是会计师事务所的审计客户，务的结果不构成实施审计程序的对实体提供非鉴证但在审计客户中拥有直接经济利象，该服务不因自我评价产生不利服务益的实体，该实体能够对审计客影响；户施加重大影响，并且经济利益2.已采取防范措施将非鉴证服务所对该实体重大；产生的任何不利影响予以消除，或3.不是会计师事务所的审计客户，将其降低至可接受的水平。但与审计客户处于同一控制下的实体。如果审计客户成为公众利益实体

3、，在同时满足下列条件时，会计师事务所向其提供非鉴证服务不会损害独立性：（三）向成为公1.以往向该实体提供的非鉴证服务符合本守则有关向非公众利益实体众利益实体的审提供非鉴证服务的规定；计客户提供非鉴2.在客户成为公众利益实体之前终止，或之后尽快终止本守则不允许向证服务公众利益实体提供的非鉴证服务；3.在必要时已采取防范措施消除对独立性产生的不利影响，或将其降低至可接受的水平。二、管理层职责项目内容管理层职责：1.制定政策和战略方针；2.指导员工的行动并对其行动负责；（一）管理层职责的界定3.对交易进行授权

4、；4.确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议；5.负责按照适用的会计准则编制财务报表；6.负责设计、实施和维护内部控制。（二）避免行使管理层职下列活动不被视为管理层职责：注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/免费试听入口>>http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=521责的措施1.执行一项已由管理层授权的非重要交易；2.跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期；3.向管理

5、层提供意见和建议，以协助管理层履行职责。关注：会计师事务所不得承担审计客户的管理层职责。【例题1·简答题】ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。要求：指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。『正确答案』违反职业道德守则。协助制定公司的财务战略，属于承担公司的

6、管理层职责，是职业道德所不允许的。(教材第六章第六节，二)三、编制会计记录和财务报表会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务，随后又审计该财务报表，将因自我评价产生不利影响。项目内容按照适用的会计准则规定编制财务报表是管理层的职责，这种职责包括：1.设计、实施和维护与编制财务报表相关的内部控制，以合理保证财务报表（一）编制不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；财务报表2.编制或更改会计分录或者确定交易的账户分类；是管理层3.编制或更改以电子形式或其他形式存在的、用以证明交易发生的原始凭证的责

7、任或原始数据（如采购订单、工时记录和销售订单）；4.选择和运用恰当的会计政策；5.作出恰当的会计估计。1.沟通审计相关的事项2.提供特定技术支持（1）解决账户调节问题；（2）分析和积累监管机构要求提供的信息；（3）将按照某种会计准则编制的财务报表，转换为按照另一种会计准则编制的财务报表。3.向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作（二）不对服务包括：独立性产（1）根据来源于客户的数据提供工资服务；生不利影（2）在客户确定或批准账户分类的基础上记录交易；响的活动（3）将已记录的交易过入总分类账；

8、（4）将客户批准的分录过入试算平衡表；（5）根据试算平衡表中的信息编制财务报表。防范措施：（1）由审计项目组以外的人员提供此类服务；（2）如果审计项目组成员提供此类服务，则由审计项目组以外的合伙人或高级员工复核已执行的工作。注册会计师网校培训：http://edu.21cn.com/kcnet1160/免费试听入口>>http://lm.chinaacc.com/ManageCheck.asp?adsid=785&UnionID=5214.