会计——勘察设计单位纳税筹划问题探究 (2)

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2、理应对税务稽查工作等；同时谈谈税务会计师在企业税务工作的作用及意义。“营改增”新政下装饰设计公司税务管理问题探讨摘要；“营改增”是我国开展结构性减税的关键手段。装饰设计公司具有其特殊性，因此会受到剧烈影响，为深入了解“营改增”政策对装饰设计公司的影响，本文重点阐述“营改增”新政对装饰设计行业的税务影响，以期解决当前装饰设计公司的税务管理问题。关键词：营改增；装饰设计；税务引言“营改增”新政是国家机关于2011年发布的重要文案，增值税完全代替营业税是国内的税制改革方向。增值税税率分为四种档次：17%

3、，13%，11%，6%。装饰设计行业主要适用11%税率等级。一“营改增”新政对装饰设计公司税务处理的主要影响“营改增”新政颁布之前，装饰设计企业的施工成本是材料费用的价税合计数，但是未能将其彻底分为成本以及税额，但是“营改增”新政实施之后，要求针对依据发票的进项税额以及销售税额相抵消，抵消的进项税数额与供应商开具发票的能力具有直接关系。（1）材料费影响装饰材料费影响主要分为装饰材料等影响、泥土费用影响以及其他费用影响。装饰材料主要适用于17%的税率等级，降低百分之14.5成本费用。木材适用于13%

4、的税率等级，降低百分之11.5成本费用。其他费用以3%实现抵消税费。泥土费用以6%抵消增值费用，降低百分之5.6的成本。（2）机械费用的影响装饰设计企业的机械费用涵盖设备维修费用以及租赁费用，租金费用占据机械总额的四分之三。当“营改增”新政颁布后，有形资产的增值税税率被规定为17%,无疑加重装饰设计企业的租赁成本。（3）人工费用的影响劳动力费用是不可避免的经济支出，也是工程造价的关键部分，由于人工费用的规定在不同区域的法律体系内也有所差异。总而言之，人工费用可以归纳为两部分，其一，工程分包后由劳务

5、公司根据签订合同内的费用上交3%的营业税和其他费用，此部分包含于装饰设计行业的营业费用之中，直接为付款单位开具装饰设计行业的发票；其二，直接向对方提供服务，劳务公司必须根据合同内容规定的服务费上交5%的营业税和其他费用，这部分包含于劳务公司收入的营业税之中。（4）增值税税负的影响“营改增”新政颁布后，根据纳税人的类型差异，其对税负所造成的影响也有所不同。此背景下，纳税人可以归纳为两部分：一般纳税人以及个体户。相比而言，一般纳税人需要担负较高的税负，进而导致个体户降低继续营业的主动性。（5）流转税的

6、影响“营改增”新政颁布前，装饰设计企业上缴营业税费时，营业税费会算入营业税金项目之中，装饰设计企业核对企业经济活动时理应直接扣除营业税金。“营改增”新政颁布后，营业税费转化成增值税，便直接算入应交税费项目之中，包含于价外税的范围，有利于提升装饰设计企业的利润空间。根据国内相关政策规定，未能从进项抵消的经济支出应当划入应纳税的范围。装饰设计行业内，人工成本是主要的经济支出，但是此指出并不包含进项抵消，因此我们将其纳入增值范围。国内经济发展速度迅速，群众的就业观念逐渐形成，导致各个领域的人工费用剧烈增

7、加，尤其是装饰设计领域，人工费用上涨速度异常迅速。装饰设计公司以劳动分包的手段将员工算入劳务企业范围之内，并通过开具发票的形式向付款单位支付人工费用，则无法降低税负，其本质原因是劳务企业虽然开具发票却未能避免人工费用不包含进项抵消的问题。不论哪种形式的劳务企业都应按照6%税率上交增值税。通常情况下，员工的奖金、新手以及养老金等费用构成人工成本，根据国内有关政策规定，装饰设计企业的成本费用属于不能进项抵扣的应纳增值税的增值费用，其中必须注意的是，劳务费用在无法取得足额进项抵扣发票的条件下，装饰设计企

8、业的“营改增”流转税计算模式不仅不会减少税负，甚至会加重装饰设计企业的负担，进而阻碍装饰设计行业发展。二“营改增”新政下改善装饰设计行业税务所存在的问题（1）营业额以及合同利润大幅减少国内税务法律改革以来，部分含税收入划分为不含税收入范围，导致部分领域的营业收入有所下降，不仅影响各个领域的经济利益，而且阻碍各个领域的可持续发展。（2）部分公司小规模纳税人和个体户规模贵大，无法全部获取增值税发票。而且装饰设计行业的材料数量较多，因此材料销售商以个体户以及小规模纳税人为主，进而受到各界