管理会计之本量利分析

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1、一、基本概念成本、业务量、利润的关系：CVP分析指在变动成本计算模式的基础上，通过数学模型，对变动成本、固定成本、业务量、单价和利润五因素之间进行综合分析，揭示它们之间的内在规律性，为会计预测、决策、规划、控制和考评提供必要财务信息的一种定量分析方法。第四章CVP分析1.基本假设（1）线性假设假定成本性态分析工作已经完成，总成本可表示为y=a+bx，销售收入收入可表示为y=px，即成本、销售收入都是产销量的一元线性函数。（2）相关范围假设假定在一定时期、一定业务量范围内，单价、单位变动成本、固定成本总额保持不变。（3）产销平衡和品种结构稳

2、定（多品种CVP分析）假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场，实现产销平衡；对于多产品生产的企业，假定在以价值形式表现的产销总量发生变化时，原来的各种产品的产销额在全部产品销售总额中所占的比重并不发生变化，且仍能实现产销平衡。显然CVP分析也只适用于短期分析。2.基本模型贡献毛益总额（Tcm）、单位贡献毛益（cm）、贡献毛益率（cmR）、变动成本率（bR）Tcm=px－bx=（p－b）x=px.cmRcm=p－b=Tcm／x=P.cmRcmR=Tcm／px=cm／PcmR+bR=1二、保本分析1.单一品种保本分析

3、保本量（X0）模型：X0=a／p－b保本额（S0）模型：S0=pX0=a／cmR=a／1－bR2.多品种产品保本分析综合贡献毛益率法、顺序法、联合单位法、分算法、主要品种法。例1：某企业生产销售A、B、C三种产品。假定产销平衡，固定成本172000元，其他有关资料如下：项目产品ABC产销量（件）50001000012500单位售价（元）401016单位变动成本（元）2568求A、B、C在盈亏临界点的销量和销售金额。解：第一步：预计全部产品的销售总额=（5000×40）+（10000×10）+（125000×16）=500000元第二步：计

4、算各种产品的销售比重：A产品的销售比=(5000×40)/500000×100%=40%B产品的销售比重=10000×10/500000×100%=20%C产品的销售比重=12500×16/50000×100%=40%第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率：A产品贡献毛益率=(40-25)/40=37．5%B产品贡献毛益率=(10－6)/10=40%C产品贡献毛益率=(16－8)/16=50%加权平均贡献毛益率=37．5%×40%+40%×20%+50%×4%=43%第四步:综合的盈亏临界点的销售额=172000/43%=400000元

5、第五步计算各种产品的盈亏临界点的销售额和销量：A产品销售额=400000×40%=160000元A产品销量=160000÷40=4000件B产品销售额=400000×20%=80000元B产品销量=80000÷10=8000件C产品销售额=400000×40%=160000元C产品销量=16000÷16=10000件3.经营安全程度的评价指标（1）安全边际指标安全边际量（MS量）=现有（实际）或预计（计划）的销售量－保本量安全边际额（MS额）＝现有（实际）或预计（计划）的销售额－保本额安全边际率（MSR）=安全边际量/现有（实际）或预计（

6、计划）的销售量（2）保本作业率（dR）=保本量/现有（实际）或预计（计划）的销售量4.CVP分析图盈亏临界图是围绕盈亏点，将影响企业利润的有关因素及其相应关系，集中在一张图上，形象而具体地表现出来。根据不同目的及掌握资料的不同，它主要有三种：（1）基本式变动成本固定成本利润盈亏临界点销售总成本线销售额与成本（元）4008001200160020002400固定成本线销售总收入线盈利区亏损区400200800100012001400600销售量（件）从上图可得出以下几条基本规律：①盈亏临界点不变，销量越大，能实现的利润越多，或亏损越少；反之

7、亦然。②销量不变，盈亏临界点越低，能实现的利润就越多，或亏损越少；反之亦然。③在销售总成本既定的条件下，盈亏临界点受单位售价变动的影响而变动。产品单价越高，表现为销售总收入线的斜率越高，盈亏临界点就越低；反之亦然。④在销售收入既定的条件下，盈亏临界点的高低取决于固定成本和单位变动成本的多少。固定成本越多，或单位产品的变动成本越多，盈亏临界点就越高；反之亦然。其中，单位变动成本的变动对于盈亏临界点的影响，是通过变动成本线的斜率的变动而表现出来的。固定成本利润盈亏临界点销售总成本线销售额与成本（元）4008001200160020002400

8、变动成本线销售总收入线盈利区亏损区400200800100012001400600销售量（件）变动成本贡献毛益它与基本式的主要区别：它将固定成本置于变动成本之上，以便形象的反映贡献毛益的形成过