审计准则实施效果的实证研究

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1、摘要为强化注册会计师责任、提高审计质量，财政部于2016年12月发布了《中国注册会计师审计报告准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项中国注册会计师审计报告准则（新审计报告准则）。此次新审计报告准则采用分批逐步实施的方式，首先于2017年1月1日在A+H股公司的审计业务中实施，接着于2018年1月1日，在沪深交易所交易的其他上市公司中实施。其中，最为核心的1项规定是：在上市公司的审计报告中增设关键审计事项（KeyAuditMatter，简称KAM），要求注册会计师说明关键审计事项的确认原因和应对措施。该项规定一方面对审计报告信息披露提出更高的要求

2、，另一方面，强化了注册会计师的责任，体现了我国审计报告准则同国际准则的不断趋同。截至目前，A+H股公司和纯A股公司都已先后实施了新审计报告准则，新审计报告准则的实施效果如何？增加关键审计事项的披露能否有效提高上市公司的审计质量？新审计报告准则在中国大陆和香港不同制度环境下的实施效果是否存在差异？是目前实务界和学术界都十分关注的问题。本文以2012至2017年间我国所有实施了新审计报告准则并公布了年报的A+H股公司和纯A股公司为初始研究样本，通过多元回归分析和稳健性检验等实证研究方法，检验了新审计报告准则的实施对审计质量的影响。本文同时考虑了在大陆和香港不同制度环境

3、下，新审计报告准则的实施效果差异。此外，进一步分析了新审计报告准则在不同规模事务所中的实施效果差异。研究结果显示：（1）新审计报告准则的实施，通过增加关键审计事项的披露，显著提高了上市公司的审计质量；（2）新审计报告准则实施后，相对于纯A股公司，A+H股公司审计质量的提高更为显著；（3）新审计报告准则实施后，聘用国际四大和国内十大的上市公司，其审计质量显著提高；聘用国内小所的上市公司，其审计质量没有显著变化。本文的实证研究结果检验了新审计报告准则在不同制度环境下对审计质量的影响。在综合分析香港和大陆地区现阶段实施新审计报告所产生的实际效果发现，可能因上市公司聘用事

4、务所规模的不同而存在差异。本文研究结果，丰富了有关审计准则实施效果的实证研究。其次，本文为理解制度环境差异下审计质量的研究提供了补充证据。为我国新审计报告准则的修订与实施提出了政策建议和经验支持，以促进我国审计报告准则同国际准则的不断趋同。关键词：新审计报告准则；审计质量；制度环境差异；事务所规模AbstractInordertostrengthentheresponsibilityofCPAandimproveauditquality,theMinistryofFinanceissued12ChineseCPAauditingstandardsinDecembe

5、r2016including‘No.1504ChineseCPAAuditingStandards：communicatingkeyauditmatters’.ThenewauditguidelineswerefirstimplementedintheauditbusinessofA+H-shareinJanuary1,2017,andthenimplementedinotherlistedcompaniesonShanghaiandShenzhenexchangesinJanuary1,2018.Amongthem,themostimportantpartist

6、heprovisionofKeyAuditMatter(KAM)intheauditreportofalistedcompany,requiringCPAtoexplainthereasonsfortheconfirmationofkeyaudititemsandcountermeasures.Ontheonehand,theregulationputsforwardhigherrequirementsforinformationdisclosureofauditreports,ontheotherhand,itstrengthenstheresponsibili

7、tyofCPAs,reflectingthecontinuousconvergenceofChina'sauditingstandardsandinternationalnorms.Uptonow,bothA+HandpureAshareshaveimplementednewauditreportingstandards.So,whatistheeffectoftheimplementationofthenewauditreportingstandards?CanthedisclosureofKAMbeincreasedeffectivelytoimproveth

8、eaudi