煤炭企业的作业成本预算控制

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1、煤炭企业的作业成本预算控制煤炭企业基于其资源赋存方式的复杂性，生产条件的不可预见性和安全、资源、环境等产业政策变化，成本管理的难度越来越大，成本构成愈加复杂，面对日益激烈的市场竞争，必须实施低成本战略，不断加强和改善成本控制，充分运用科学的成本管理理论和方法，建立起一种行之有效、符合自身生产特点和经营管理实际的成本管理与控制机制，不断提高煤炭企业的整体竞争力。1、煤炭企业成本管理现状目前煤炭企业的成本管理，逐步由粗放型向精细化方面转变，通过采用预算管理、目标管理等方法，明确预算目标、细化控制项目

2、、加强责任考核，成本管理手段不断完善。但是，成本预算目标的确定仍主要依据历史成本数据，参照现有生产条件，考虑一定的系数来完成；成本分解以行政区域为对象（矿、区队、班组），以成本项目为内容；成本控制和考核主要是靠行政约束和制度奖惩为手段，整个过程是自上而下进行的，未充分考虑现场作业环节和成本动因，容易造成管理与执行过程脱节、投入与现场控制失调，产生一定程度的人为预算差异，不利于调动现场操作人员主动管理的积极性，使预算调整过于频繁，预算目标难以保证。此外，还存在分析相对滞后、缺乏有效的过程控制手段、

3、制度执行不到位等问题，制约了煤炭企业成本管理水平的进一步提升。2、实施作业成本预算控制2.1基本涵义：煤炭企业实施作业成本预算控制，是针对目前成本管理中的问题和不足，将全面预算管理法和作业成本法有机融合，以现场生产作业环节为控制对象，将预算目标按照作业内容进行分解，通过工序间的流程控制，改进工作质量、提高劳动效率、降低资源消耗，自下而上保证预算目标的完成，实现煤炭成本控制的流程化和精细化，达到挖潜降耗的目的。2.2设制依据：充分融合作业成本法与预算管理法的优势，相互弥补各自的不足，形成一种科学有

4、效的煤炭成本管理与控制机制。2.2.1作业成本法的优势和不足作业成本法（ActivityBasedCosting,简称ABC法）是于上世纪80年代末提出的一种新的成本核算和管理理念。其理论基础是：生产导致作业的发生，作业消耗资源并导致成本的发生。在计算成本时，要深入到作业层次，把各类资源消耗汇集为作业成本；控制成本的关键在于改进作业流程，识别和消除不增值作业，进而有效地控制成本。作业成本法的最大优点在于将成本管理与基础作业紧密结合，通过分析作业、改进作业为企业决策提供相对准确的成本信息；其不足之

5、处在于：作业成本法的重点是从核算角度分析成本动因，其实质是一种事后控制；另外其控制主体是各级管理者，由于利益的相关性限制，不利于操作者成本控制主动性的发挥。2.2.2全面预算管理方法的优点和不足全面预算管理是企业对未来的经营活动和成果进行全面地预测和筹划，通过对执行过程的动态监控，将实际完成情况与预算目标进行对照和差异分析，改善和调整经营活动，考评管理者的业绩，促进预算目标的实现。其优点在于整体规划，目标明确，有利于对经营者的业绩评价和预定目标的完成。不足之处在于：预算管理是以未来目标为起点，未

6、充分考虑现场作业实际和成本动因，主要通过自上而下的行政约束控制差异的发生，对预算目标偏离的责任不易界定。2.2.3作业成本预算控制方法的特点首先，将确定的预算目标按照作业流程和作业环节来分解，而不是按照成本项目或行政管理级次进行分解。以作业链的形式落实预算目标，弥补预算因客观性不足形成的目标差异，使预算更加符合生产实际，是上下结合、有效沟通的重要途径；也是预算管理在基础业务层的有益补充，便于预算深入到作业层次进行对比，进而发现预算差异，改进作业，动态追踪，有利于成本控制的精细化。其次，通过在作业

7、环节中引入预算管理弥补了作业成本法事后控制的不足，使控制资源消耗的关口前移。同时，现场作业人员承担的预算目标更加具体，责任更加明确，并与自身的经济利益紧密联挂，有利于在执行作业任务时主动减少、消除非增值作业，提高劳动效率，在作业链的基础上形成了经济责任链，使成本控制更加科学化。2.3实施作业成本预算控制的意义和有效性分析2.3.1必要性“成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业。”煤炭企业长期受生产型组织管理机构的影响和制约，成本管理的重点一直放在各级管理者身上，现场作业人员的职责主要是生产，成

8、本控制的积极性不高，成本管理靠职能部门按成本项目分解预算目标、控制资源消耗和投入、按行政区划逐级考核的方式来进行，忽略了对作业的管理，作业成本的控制主要依靠现场作业人员的主动性；另外下达的预算目标由各级生产组织来完成，实际是将“大锅饭”变为“小锅饭”，经济责任并未真正落实，造成技术与经济隔离、预算与实际脱节、考核与分配失真，无效作业时有存在，虽然采取了一些硬性的成本控制约束方法，但由于规划与预算指标的不科学、不公正，影响了各级生产经营者的管理积极性和能动性的发挥，极易造成成本管理失控。因此要想改