成本节点的煤炭企业成本预算编制的研究

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1、成本节点的煤炭企业成本预算编制的研究一、关于煤炭企业成本的管理现状　　如今煤炭企业普遍采用目标管理、预算管理等方法更加地明确了预算目标，对责任考核的加强措施，细化控制项目，不断完善成本管理手段。确定成本预算的目标需要根据参照现有生产条件，历史成本数据，并研究一定的数据来进行完成：成本的分解需以成本项目为内容，以行政区域为对象（班组、区队、矿）；成本的考核控制是依靠制度奖惩与行政约束为手段，没有足够思索成本动因与现场作业，会造成投入与现场控制的失调，执行与管理过程的脱节。从而导致了一定人为因素的预算差异，并且减弱了操作人员在现场

2、对管理的积极性，预算目标难以实现，预算频繁地调整。另外，制约煤炭企业在管理水平的提升存在的问题还有缺乏对过程有效地控制、对制度的执行不够严谨，分析相对落后等等。　　二、成本预算编制的理论依据　　煤炭企业可根据惯例模式来进行成本节点。一是节点控制理论。节点控制主要是通过企业经营管理的问题进行纠偏、核查以及规范并从中选取出来，将这些具有关键作用的因素，再对内部一一进行控制制度，使之运行。二是作业成本管理理论。作业较多是煤炭企业管理的一大特征，对各项作业都采取全面管理的模式会降低成本效益，同时无法让成本管理的效率得到显著收效。因此，

3、要对关键成本的消耗环节重点实施。三是价值链管理理论。价值链管理与作业成本管理相比，价值链管理对寻找价值链的关键环节比较突出，由于价值链管理没有对具体成本的动因率没有太多的计算，所以成本的定量化管理无法得到相应的效应。那么将价值链管理与作业成本管理互相结合各自的优势，全面分析企业的作业流程起着关键的作用。为了把握成本耗费实施有效的监控，就必须在煤炭企业的成本管理工作中导入节点控制理论。　　三、关于成本节点的煤炭企业实施具体的预算　　(一)搜索成本节点　　1、为了寻找增值的作业，则需要合理划分作业中心　　在煤炭企业具有特殊性质的生

4、产经营结构、人力财务的资源库存与生产流程的设计受到影响，辅助作业是十分重要的，其中基本的生产作业除外。作业能否增值，要对企业的增值作业进行归纳：包括供销作业；机修作业；行政管理作业；洗煤作业；水电作业；环保作业；安全作业；巷道维护作业；矿井运输作业；采煤作业；环业；掘进作业；开拓作业；规划设计作业。　　2、成本节点需要明确　　重点作业要进行细致地分析，则可利用木桶理论分析法与鱼骨图分析法。木桶原理也可以成为短板效应，通常形象整体效果的因素主要是于成本管理中的短板效应，也就是最薄弱的环节。煤炭企业要想成本节点有好的改变，则需要对

5、需找成本预算的“短板作业”。鱼骨图的分析方法是按照鱼的骨刺形状来设计的，企业核心目标的完成需要与具体的管理活动互相关联，各项管理活动对应各自的活动、资金和人员，分解细致鱼骨形状的结构图可得知重点作业影响因素的关键点，而各重点作业的成本节点在煤炭企业中就是将木桶原理分析法与鱼骨图分析法互相结合而取得的。利用采煤作业作为中心，装煤与割煤是成本节点的主要分类，其次进行具体细分，便可划分为割煤下的滚筒维护、割煤机维护与割煤时间的三个成本节点，装煤下再划分为装煤机维护与装煤时间的两个成本节点。　　3、对增值作业进行分析　　存货管理的AB

6、C分类方法可以作为对照。排列作业可依据其成本比例的所占大小，再分别区分主要的少数与次要的多数。由于A类作业在整个生产成本的所占比例比较大，但是数量较少，因此必须对作业进行重点控制。重点控制的作业包括：机修作业、安全作业、开拓作业、采煤作业和环保作业。　　(二)构建成本节点的数据库　　明确成本节点的数据库是为了确定标准成本的动因率，因此需要发现成本动因之间的数量与成本发现额之间的数量关系，对成本节点预算奠定基础。成本动因的实质内容是被劳务或者产品等成本对象消耗的原因与方式。成本构成相对复杂，具有多变性，生产过程也在逐渐下降，因而

7、容易导致煤炭企业与一般企业产生较大的差异并引起煤炭成本变动。所以，煤炭企业公司要可以根据重点性、成本效益原则，确定煤炭成本合理的变动。成本节点的成本动因确定因素有：一是有关安全的作业，安全作业的职责是对煤炭进行安全地开采，实施一通三防，使其空间大小与成本发生额相互关联，才能使成本动因为“巷道面积”。二是有关开拓的作业，开拓作业的成本动是“巷道进尺”，其主要职责是成本发生额、巷道开拓延伸与开拓延伸长度相互关联。三是有关采煤的作业，采煤作业是以炮采、综采等一些方式对采煤进行实施，由于采煤数量与成本发生额密不可分，从而又可成成本动因

8、为“采煤吨数”。四是有关机修的作业，机修作业需要对各项设备进行正常工作的保障，并对维护修理的实施，其工作时间与成本发生额相互关联，从而成本动因也被称为“机修小时数”。防止异常值的不良因素发生，便于预算编制数据，就需要对成本动因进行实际地修正。参考同行业的先进水准与依据企业的历