涉外企业对外投资的核算

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1、企业涉外会计主要内容：交易性金融资产的核算持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算长期股权投资的核算第五章对外投资的核算第一节交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的确认和计量交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。（一）确认满足以下条件之一的金融资产，应当确认为交易性金融资产：（1）取得该项金融资产的目的是为了近期内出售；（2）采用公允价值计量，并将公允价值变动损益计入当期损益。（二）计量1、初始计量：按其公允价值计量。取得交易性金融资产时所发生的手续费、佣金等相关交易费用，应当直接计入当期损益。对于

2、支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”账户，不计入初始投资成本。2、后续计量：应当按其公允价值计量。以公允价值计量且其变动计入当期损益的交易性金融资产形成的利得或损失，应当计入当期损益。企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为投资收益。3、期末计量：按照公允价值计量。资产负债表日，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，通过“

3、公允价值变动损益”账户进行核算。企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益。二、会计处理（1）取得交易性金融资产时，借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利/应收利息（支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（手续费、佣金等相关交易费用）贷：银行存款（2）持有期间取得被投资单位宣告发放的现金股利或债券投资的利息收入时，借：应收股利/应收利息贷：投资收益（3）资产负债表日公允价值发生变动时，借：交

4、易性金融资产——公允价值变动（公允价值与账面价值的差额）贷：公允价值变动损益若公允价值下降时，做相反地会计分录。（4）出售交易性金融资产时，借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或在借方）投资收益（差额）同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借：公允价值变动损益（也可能在贷方）贷：投资收益（也可能在借方）例：A涉外公司2008年1月1日，从二级市场购入B公司2007年1月1日发行的票面年利率为5%的3年期债券，并将其划分为交易性金融资产。A涉外公司支付价款105000美元，其中已到

5、付息期但尚未领取的利息5000美元，另发生交易费用1200美元，当日即期汇率为1美元=7.3046元。假定该债券每年付息一次，A涉外公司以人民币作为记账本位币，按业务发生日即期汇率进行折算。2008年1月7日，A涉外公司收到该债券2007年利息5000美元，当日即期汇率为1美元=6.8389元人民币；2008年12月31日，该债券的公允价值为105000美元，当日即期汇率为1美元=6.8346元人民币；2009年1月7日，A涉外公司收到该债券2008年利息5000美元，当日即期汇率为1美元=6.8255元人民币；2009年

6、3月27日，A涉外公司将该债券全部出售，取得价款115000美元，当日即期汇率为1美元=6.8317元人民币。假定不考虑其他因素，编制A涉外公司的相关会计分录。（1）2008年1月1日，购入B公司债券时：借：交易性金融资产——成本（100000*7.3046）730460应收利息——美元户（5000*7.3046）36523投资收益（1200*7.3046）8765.52贷：银行存款——美元户（106200*7.3046）775748.52（2）2008年1月7日，收到利息时：借：银行存款——美元户（5000*6.8389

7、）34194.50贷：应收利息——美元户（5000*6.8389）34194.50（3）2008年12月31日，确认公允价值变动损益和投资收益时：借：公允价值变动损益12827贷：交易性金融资产——公允价值变动（105000*6.8346-730460）12827借：应收利息——美元户（5000*6.8346）34173贷：投资收益34173（4）2009年1月7日，收到利息时：借：银行存款——美元户（5000*6.8255）34127.5贷：应收利息——美元户（5000*6.8255）34127.5（5）2009年3月2

8、7日，出售债券时：借：银行存款——美元户户（115000*6.8317）785645.50交易性金融资产——公允价值变动12827贷：交易性金融资产——成本730460公允价值变动损益12827投资收益55185.50第二节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的确认和计量持有至到期投资，是指到期日固定