第四章 营业税法及其会计处理

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1、第四章营业税法及其税务会计第一节营业税法营业税法是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行我国营业税法的基本规范，是2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国营业税暂行条例》和2008年12月15日财政部、国家税务总局第52号令发布的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（以下简称《营业税暂行条例》）。一、营业税基本原理（一）营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。营业税属传统商品劳务税，实行普遍征收，计税依据为营业额全额，税额不受成本、

2、费用高低影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的意义。（二）营业税计税方法营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比率税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，即计征简便，有利于节约纳税费用。（三）营业税的作用（1）广泛筹集财政资金（2）体现国家政策，促进各行业协调发展（3）促进企业改善经营管理二、营业税的纳税人和扣缴义务人（一）营业税的纳税人1.营业税纳税人的一般规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。（1）在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为：a.提供或者接受应税劳务的单位或者个人

3、在境内；b.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；c.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；d.所销售或者出租的不动产在境内。（2）上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。（3）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。2.纳税义务人的特殊规定（1）铁路运输的纳税人：a.中央铁

4、路运营业务的纳税人为铁道部。b.合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。c.地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。d.铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。e.基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。　　(2)从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。　　(3)单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税

5、人。　　（4）建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。　　（5）金融保险业纳税人包括：　　a.银行，包括人民银行、商业银行、政策性银行。　　b.信用合作社。　　c.证券公司。　　d.金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。　　e.保险公司。　　f.其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。（二）扣缴义务人　　1.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。　

6、　2.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。三、营业税的税目与税率（一）税目1.交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。　　2.建筑业建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等项内容。3.金融保险业金融保险业是指经营金融、保险的业务。4.邮电通信业邮电通信业是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。5.文化体育业文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。6.娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。7.服务业8.转让无形资产转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括

7、转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。9.销售不动产销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。（二）税率表4.1营业税税目税率表序　号税　目税　率1交通运输业3%2建筑业3%3金融保险业5%4邮电通信业3%5文化体育业3%6娱乐业5%-20%7服务业5%8转让无形资产5%9销售不动产5%　　说明：娱乐业执行5%～20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。四、营业税的纳