中国税收风险问题研究

《中国税收风险问题研究》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、西南财经大学博士学位论文中国税收风险问题研究姓名：周炤申请学位级别：博士专业：税收学指导教师：朱明熙20080901中国税收风险问题研究(一)导论部分阐述了论文的选题背景和研究意义；国内外研究现状；研究方法和逻辑结构。在本章针对税收风险研究成果不成熟的实际情况，首先通过对风险理论的文献综述，介绍国内外对风险研究进展，以增加我们对税收风险的认识，在此基础上介绍了目前对税收风险的研究现状。(二)第1章是税收风险的界定。如前在文献综述中我们可以看到目前人们对风险的定义是众说纷纭，对税收风险也没有一个准确的定义。在

2、展开本论文的分析之前，我们首先需要明确的是税收风险这一概念的基本内涵，通过对税收风险等范畴的基本特征和要素予以明确，我们才能就如何认识和解决税收风险的问题展开进一步的讨论。税收风险的概念是研究税收风险的理论基础，正确界定税收风险的概念，是分析税收风险的首要前提。为此，第1章结合文献综述的内容，首先从不确定性的概念及产生原因入手进行分析。通过分析可以看出不确定性是产生税收风险逻辑起点。为了能理解税收是社会性的公共风险，在第1章第2节，专门分析了公共风险的概念及来源、形成原因、特征，在分析中为了能更清楚的认识这

3、一问题，本文采取规范分析与实证分析相结合，并运用了大量的实例进行证明。通过对公共风险的分析，为正确理解税收风险是社会性公共风险奠定了理论基础。在以上两节基础上，本文给出税收风险的定义、特征、要素及分类。(--)第2章是税收风险产生的原因。税收风险产生的原因是相当复杂的，这里既有税收的因素，也有财政的因素；既有经济的因素，也有政治的因素：既有社会制度的因素，也有历史文化传统的因素；既有国内的因素，也有国际的因素。本文结合税收风险是社会性公共风险这一定义，认为正是税收的特殊属性从根本上决定了税收风险的存在，而决

4、定税收属性的是国家的公权力。公权力运用不当就会产生风险，这是税收风险产生的最主要的原因，因此需要完善税收宪政以约束公权力。此外，即使有了税收宪政做保障，还是不能完全消除税收风险，因为经济、社会活动的不确定性，以及人们的有限理性，使一定时期政府制定的税收政策、制度仍然可能产生税收风险。按照以上思路，第一节结合税收的特殊属性及征税人、纳税人、用税人三者2摘要之间的关系，分析了如果滥用政治权力征税，不合理用税就会恶化征税人、纳税人、用税人三者的关系，产生税收风险。因此如果不对政治权力征税进行限制也就必然产生税收风

5、险。通过第二节的分析，我们可以认识到税收宪政的重要性，能够体现税收公平正义宪政精神的税法原则是税收公平原则和税收法定原则。本章第三节至第四节从税收政策及税收管理的角度分析风险产生的原因，最后一节从外源性的角度分析税收风险产生的原因。通过这些理论分析，为我们认识我国的税收风险提供了基本的理论框架，为后文的实证分析及建立税收风险防范机制奠定了基础。(四)第3章是税收风险的实证分析。正确认识我国存在的税收风险对税收工作具有重要的意义。本章拟从税收宪政入手，结合现行税收制度、税收管理体制、中国经济周期波动对我国目前

6、的税收风险进行实证分析。本章首先分析我国税收宪政的现状；其次，从税负和税制结构两个方面对我国税制进行了现实考察；最后对我国现行税收管理体制产生的风险进行了分析。第一节，对我国宪政缺失进行实证分析。本节认为我国宪法对纳税人的权益保护不够，行政权力过分干涉税收征收，宪政中缺乏税收法定原则，这就为不规范的税收立法、征收以及政府的其它不规范收入留下了相当大的空间。税收宪政缺失极有可能产生社会性公共风险。第二节，本节从总量与结构两个方面来考察税收制度的风险。通过中外税负的比较，本文认为我国目前小口径宏观税负水平虽然不

7、高，但是如果加上预算外、制度外的收入，大口径的宏观税负偏高，而且存在边际税负提高过快的问题，有可能产生税收风险。第三节，我国税收管理体制的税收风险实证分析。通过本节分析，可以看出地税收入不足，导致地方预算外、制度外收入膨胀等因素有诱发税收风险的可能。在本节还对国地税分设的弊端即可能产生的税收风险进行了分析。(五)第4章，税收风险的防范与管理机制(上)。随着我国市场经济体制日益健全，依法治税已经成为税务机关工作的全部内容，在这一背景下，要控制税收风险需要从治税理念，完善税制、健全税收内部控制制度等方面入手，其

8、核心在于建立系统、完整、有效的税收风险管理系统。基于上述种种来源于各方面的税收风险，我们应当采取措施，将我们面临的税收风险降中国税收风险问题研究至最低。因此本章及下一章重点分析了税收风险的防范与管理两个问题。第一节，税收宪政是解决中国税收风险问题的突破口。我认为税收风险是一种社会性公共风险，因此，要消除、防范税收风险，首要的任务是从元规则的层面，健全税收宪政制度，增强政府防范税收风险能力。为了实现税收宪政，我国应