中国税收立法问题研究（上）

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1、中国税收立法问题研究（上） 　　「关键词」税收立法税收立法，作为一种国家行为，应该是与国家诞生而相伴相随的。然而在新中国，税法学研究不过是20世纪80年代才真正开始的，[1]而立法学研究还要稍晚，[2]至于将二者结合起来进行专门的、较全面的系统研究则只是进入90年代以后的事了。本文试图在充分借鉴和运用立法学理论的基础上，在重新界定税收立法研究中的基本概念的前提下，积极运用比较的研究方法，对我国税收立法中的基本扎问题作一分析探讨，以屿期能为跨世纪进程中的颧中国税收立法的理论研泉究与应用实践垫石铺路译，愿以抛砖之力收引玉荧之效。 （一）税收立法钓基本概念研究 　　为了旷能

2、够科学地开展税收立燃法问题研究，同时也为参了明确作为理论研究者车正确使用概念和范畴的栽“自我意识”和“社会郡责任感”，避免因对概崩念和范畴理解的不一致馒而引起无谓的争论，[挟3]笔者以为，首先应何对税收立法研究中有关犊的基本概念予以“正义莲”，即“对一定的语言躁文字所表示的概念的含匈义以及与其相关的词义挣、语义作出确当的诠释怨和表述，包括澄清问题砧或释疑”。[4]只有搂这样，才能够与同行“噎求得共同的出发点或前敬提”，并为税收立法研硬究“提供较确定的范围残或界限”。[5] 1.嗅税收和税法的概念[6睁] 　　我们在考察税收艳的起源和税法的本质的缔基础上，对税收和税法羊

3、的概念予以界定。 （1队）税收的起源和税法的躇本质 　　在税收漫长的跨发展历史过程的早期，双“纳税”似乎是人与生归俱来的义务，而“征税谱”似乎也是国家顺理成南章的权利（权力）；但撼是，这一观念的合理性契在14、15世纪文艺黄复兴运动兴起后开始受娘到挑战。这一挑战最初秦来源于对国家起源问题细的探讨。荷兰伟大的法亚学家和思想家格劳秀斯武（HugoGroti缕us）把国家定义为“不一群自由人为享受权利疡和他们的共同利益而结煮合起来的完全的联合”涛，[7]提出了国家起澈源于契约的观念。英国瘪思想家霍布斯（Tho髓masHobbes）扳认为，国家起源于“一釉大群人相互订立信约”

4、钟，“按约建立”的“政踩治国家”的一切行为，戮包括征税，都来自于人层民的授权；人民纳税，小乃是因为要使国家得以斯有力量在需要时能够“需御敌制胜”.[8]英勒国资产阶级革命的辩护惕人、思想家洛克（Jo哇hnLocke）在试葬图以自然法学说说明国伺家的起源和本质问题时氖，提到：“诚然，政府映没有巨大的经费就不能规维持，凡享受保护的人呻都应该从他的产业中支薛出他的一份来维持政府真。”[9]18世纪，曝法国启蒙思想家孟德斯裂鸠（Montesqu嘲ieu）在其代表作《秀论法的精神》中专章（疟第十三章——笔者注）岩论述了“赋税、国库收又人的多寡与自由的关系博”。他认为，“国家的魂

5、收入是每个公民所付出账的自己财产的一部分，佣以确保他所余财产的安隔全或快乐地享用这些财帚产”。[10]而作为削社会契约观念集大成者堡的卢梭（Rousse可au）则将国家起源于涅契约的理论作了最为系舒统的表述。对他而言，馆社会契约所要解决的根愉本问题就是“要寻找出积一种结合的形式，使它阁能以全部共同的力量来愉维护和保障每个结合者糟的人身和财富”，“每逝个结合者及其自身的一症切权利全部都转让给整汰个的集体”。[11]隘 　　因此，在古典自然卷法学家们看来，国家起补源于处于自然状态的人莽们向社会状态过渡时所迹缔结的契约；人们向国动家纳税——让渡其自然誉的财产权利的一部分—深

6、—是为了能够更好地享话有他的其他的自然权利窥以及在其自然权利一旦殷受到侵犯时可以寻求国砚家的公力救济；国家征征税，也正是为了能够有煮效地、最大限度地满足帛上述人们对国家的要求游。无论如何，纳税和征莆税二者在时间上的逻辑均关系应当是人民先同意拖纳税并进行授权，然后羡国家才能征税；国家征渣税的意志以人民同意纳坑税的意志为前提，“因周为如果任何人凭着自己徒的权势，主张有权向人副民征课赋税而无需取得多人民的那种同意（指”阂由他们自己或他们所选肚出的代表所表示的大多负数的同意“——引者注拐），他就侵犯了有关财捌产权的基本规定，破坏缕了政府的目的”。[1展2]所以，人民之所以洼纳

7、税，无非是为了使国蝎家得以具备提供“公共硒服务”（public酿services）或晕“公共需要”（pub焙licnecessi仅ty）[13]的能力夹；国家之所以征税，也摈正是为了满足其创造者掖——作为缔约主体的人储民对公共服务的需要。蝇 　　19世纪末以来至鹰20世纪中叶，随着资奔本主义从自由走向垄断杨，西方资本主义国家也舵逐步从经济自由主义转匠向国家干预经济的凯恩毛斯主义；与此同时，作染为国家宏观调控的经济坏手段之一的税收和法律磋手段之一的税法，其经批济调节等职能被重新认讫识并逐渐加以充分运用真。今天，在现代市场经功济日益向国际化和全球榆趋同化