中国税收立法问题研究

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1、中国税收立法问题研究中国税收立法问题研究「关键词」税收立法税收立法，作为一种国家行为，应该是与国家诞生而相伴相随的。然而在新中国，税法学研究不过是20世纪80年代才真正开始的，[1]而立法学研究还要稍晚，[2]至于将二者结合起来进行专门的、较全面的系统研究则只是进入90年代以后的事了。本文试图在充分借鉴和运用立法学理论的基础上，在重新界定税收立法研究中的基本概念的前提下，积极运用比较的研究方法，对我国税收立法中的基本问题作腋一分析探讨，以期能为跨世纪进程中的中峒国税收立法的理论研究与应用实践垫石铺源路

2、，愿以抛砖之力收引玉之效。税收攵立法基本概念研究为了能够科学地开坑展税收立法问题研究，同时也为了明确作曳为理论研究者正确使用概念和范畴的“自怿我意识”和“社会责任感”，避免因对概城念和范畴理解的不一致而引起无谓的争论圊，[3]笔者以为，首先应对税收立法研钉究中有关的基本概念予以“正义”，即“疬对一定的语言文字所表示的概念的含义以ゲ及与其相关的词义、语义作出确当的诠释荦19/19和表述，包括澄清问题或释疑”。[4]舯只有这样，才能够与同行“求得共同的出仇发点或前提”，并为税收立法研究“提供珙较确定的范围

3、或界限”。[5]1.表税收和税法的概念[6]我们在考察揖税收的起源和税法的本质的基础上，对税顼收和税法的概念予以界定。税收的起源和税法的本质在税收漫长的发展历┳史过程的早期，“纳税”似乎是人与生俱母来的义务，而“征税”似乎也是国家顺理熊成章的权利；但是，这一观念的合理性在悄14、15世纪文艺复兴运动兴起后开始撕受到挑战。这一挑战最初来源于对国家起敢源问题的探讨。荷兰伟大的法学家和思想以家格劳秀斯把国家定义为“一群自由人为旺享受权利和他们的共同利益而结合起来的燠完全的联合”，[7]提出了国家起源于进契

4、约的观念。英国思想家霍布斯认为，国嗪家起源于“一大群人相互订立信约”，“吐按约建立”的“政治国家”的一切行为，氟包括征税，都来自于人民的授权；人民纳厮税，乃是因为要使国家得以有力量在需要鳆19/19时能够“御敌制胜”.[8]英国资产阶粳级革命的辩护人、思想家洛克在试图以自播然法学说说明国家的起源和本质问题时，茯提到：“诚然，政府没有巨大的经费就不碉能维持，凡享受保护的人都应该从他的产业中支出他的一份来维持政府。”[9]暌18世纪，法国启蒙思想家孟德斯鸠在其代表作《论法的精神》中专章论述了“赋电税、

5、国库收人的多寡与自由的关系”。他钤认为，“国家的收入是每个公民所付出的芒自己财产的一部分，以确保他所余财产的诖安全或快乐地享用这些财产”。[10]歆而作为社会契约观念集大成者的卢梭则将裤国家起源于契约的理论作了最为系统的表玮述。对他而言，社会契约所要解决的根本薯问题就是“要寻找出一种结合的形式，使它能以全部共同的力量来维护和保障每个骠结合者的人身和财富”，“每个结合者及揖其自身的一切权利全部都转让给整个的集体”。[11]因此，在古典自然法学家们看来，国家起源于处于自然状态的瞥人们向社会状态过渡时

6、所缔结的契约；人ｍ们向国家纳税——让渡其自然的财产权利的一部分——是为了能够更好地享有他的忸其他的自然权利以及在其自然权利一旦受架到侵犯时可以寻求国家的公力救济；国家征税，也正是为了能够有效地、最大限度诿地满足上述人们对国家的要求。无论如何披，纳税和征税二者在时间上的逻辑关系应当是人民先同意纳税并进行授权，然后国螟19/19家才能征税；国家征税的意志以人民同意渖纳税的意志为前提，“因为如果任何人凭≮着自己的权势，主张有权向人民征课赋税缗而无需取得人民的那种同意，他就侵犯了烩有关财产权的基本规定，

7、破坏了政府的目夕的”。[12]所以，人民之所以纳税，В无非是为了使国家得以具备提供“公共服钴务”或“公共需要”[13]的能力；国⑦家之所以征税，也正是为了满足其创造者——作为缔约主体的人民对公共服务的需要。19世纪末以来至20世纪中叶о，随着资本主义从自由走向垄断，西方资熠本主义国家也逐步从经济自由主义转向国鹄家干预经济的凯恩斯主义；与此同时，作螃为国家宏观调控的经济手段之一的税收和婢法律手段之一的税法，其经济调节等职能朊被重新认识并逐渐加以充分运用。今天，原在现代市场经济日益向国际化和全球趋同缸

8、化方向发展的趋势下，世界各国在继续加Α强竞争立法，排除市场障碍，维持市场有啕效竞争，并合理有度地直接参与投资经营活动的同时，越来越注重运用包括税收在拱内的经济杠杆对整个国民经济进行宏观调蚌控，以保证社会经济协调、稳定和发展，措也就满足了人民对经济持续发展、社会保钬持稳定的需要。再来看西方以社会契霏约论为基础的关于税收本质理论的交换说鞒和公共需要论。交换说认为国家征税和公墚19/19民纳税是一种权利和义务的相互交换；税怦收是国家保护公民利益时所应获得的代