山登公司审计失败案

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1、山登公司审计失败案小组成果展示小组成员：路忻、梁甜甜、王艳艳、孙应慧、王翔宇、王雅菲案例分析启示新知识拓展123山登公司背景CUCHFS山登公司CEOSliverman首席会计官scottCFOmonaco原HFS公司第一任会计师casper前主计长安娜前CFO科斯莫现任前CEOWalter前首席运营官kirk安永主审合伙人审计经理前同事关系曾经安永的CPA曾经安永的CPACUC公司与HFS公司签署的“对等合并协议”进行合并，合并后发现CUC的很多利润来自重组准备的转回，而在合并前，CUC公司并没有披露以往年度有许多利润来自重

2、组准备的转回，安永的注册会计师也认可这种做法经过四个月的调查取证，特别调查组提交了一份调查报告，详细说明了CUC公司的财务舞弊手法及其影响。调查结果表明，CUC公司主要通过6种伎俩进行财务舞弊：1、利用“高层调整”，大肆篡改季度报表；2、无端转回合并准备，虚构当期收益；3、任意注销资产，减少折旧和摊销；4、随意改变收入确认标准，夸大会员费收入；5、蓄意隐瞒会员退会情况，低估会员资格准备；6、综合运用其他舞弊伎俩，编造虚假会计信息通过上述造假手段，CUC公司在1995至1997年期间，共虚构了15.77亿美元的营业收入、超过5亿美

3、元的利润总额和4.39亿美元的净利润，虚假净利润占对外报告净利润的56%.为什么安永的会计师对上述造假视而不见？原因探析安永的注册会计师连续多年为山登公司的前身CUC公司严重失实的财务报表出具无保留意见的审计报告，构成了重大的审计失败。而其原因主要为形式上的不独立，密切的客户关系淡化了注册会计师应有的职业审慎和职业怀疑态度。事件后果公司方面：1999年,美国新泽西州法官判令山登公司向其股东支付28.3亿美元的赔款。这项判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界记录。会计师事务所方面：负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司的股东支

4、付3.35亿美元的赔款，也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录。1启示实质独立固然重要，形式独立也不可偏废密切的客户关系既可提高审计效率，亦可导致审计失败注册会计师职业道德规范指导意见影响独立性的因素：1、经济利益①与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；②收费主要来源于某一鉴证客户；③过分担心失去某项业务；④与鉴证客户存在密切的经营关系；⑤对鉴证业务采取或有收费的方式；⑥可能与鉴证客户发生雇佣关系。2、自我评价①鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的人

5、员；②为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务;③为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。3、关联关系。①与鉴证小组成关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的人员；②鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的人员是会计师事务所的前高级管理人员；③会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；④接受鉴证客户或其他董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的人员的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。4、外界压力①在

6、重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；②受到有关单位或个人不恰当的干预；③受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。巩固案例ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。（2003年，6分）（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务

7、所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。(1)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。(2)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。（3）

8、ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。(3)不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会