非贸付汇系列 服务费对外支付难点及应对 技巧

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1、非贸付汇系列-服务费对外支付难点及应对技巧2013年6月议程1.非贸付汇税务影响要点2.2013年非贸付汇新形势3.支持性资料的准备4.案例分享5.互动问答第2页非贸付汇税务影响要点第3页非贸付汇税务影响要点Ø服务费与特许权使用费的划分（国税函[2009]507号）1同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使特许权使用费用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体实施，并且不保证实施的结果。被许可的技术通常已经存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。2在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某服务费些专门知识和技

2、术，但并不转让或许可这些技术3服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用特许权使用费费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权3在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员特许权使用费，无论是单独收取还是包括在为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务技术价款中。费4如上述人员的服务已构成常设机构对服务部分的所得应适用税收协定营业利润条款的规定，特许权使用费部分仍适用特许权使用费条款。如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的营业利润，则税务机关可根据税收协定常设机构利润归属原则予以确定。第4页服务费的范围Ø服务费与特许权使用费的

3、划分（国税函[2009]507号）（续）►下列款项或报酬不应是特许权使用费，应为劳务活动所得：1.单纯货物贸易项下作为售后服务的报酬；2.产品保证期内卖方为买方提供服务所取得的报酬；3.专门从事工程、管理、咨询等专业服务的机构或个人提供的相关服务所取得的款项；4.国家税务总局规定的其他类似报酬。►上述劳务所得通常适用税收协定营业利润条款，但个别专门列有技术服务费条款(如中英税收协定)的除外。Ø销售合同中服务费的划分（国税发[2010]19号）►根据国税发[2010]19号，非居民企业与中国居民企业签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销

4、售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，主管税务机关可以根据实际情况，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%为原则，确定非居民企业的劳务收入。第5页服务费对外支付的税负考量——服务费涉及的营业税和企业所得税►通常情况下，如果服务费支付方位于营改增试点地区以外，适用5%的营业税营业税/►如服务费支付方位于营改增试点地区，对于营改增值税增范围内的服务适用6%的增值税，且可以作为支付方的进项抵扣►基于营业税或增值税应纳税额的一定比例征收地方附加费，如城建税，教育费附加等►如果不构成常设机构，不需要缴纳企业所得税►如果

5、构成常设机构，通常情况下：税收影响企业所得税►非居民企业应当准确计算应纳税所得额，据实申报缴纳企业所得税►企业所得税=服务费收入x境内比例x核定利润率x25%►中国的服务接受方可以税前列支支付的服务费其他要求►到主管税务机关做注册登记以及其他文件资料的要求第6页服务费对外支付的税负考量——服务费涉及的常设机构的判定►一般而言，在非居民企业的员工至中国大陆境内以非居民企业名义为境内客户提供服务的情况下*，根据非居民企业所在国是否与中国大陆签订了双边税收协定，该情况下对于非居民企业是否构成常设机构的一般判定原则如下：►如果非居民企业所在国和中国大陆没有签订税收协定，则该居民企业将在中国大

6、陆境内构成机构、场所，非居民企业应当就该机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与该机构场所有实际联系的所得，在中国大陆缴纳企业所得税。►如果非居民企业所在国与中国大陆签订了税收协定，在非居民企业的雇员在中国提供劳务的时间超过了税收协定规定期限的情况下，非居民企业将在中国大陆构成常设机构，归属于该常设机构的合理利润需要在中国大陆缴纳企业所得税。►中国大陆和美国的税收协定:在该国内为同一个项目或有关项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月的为限。►香港/新加坡等:在另一方为同一个项目或者相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以任何十二个

7、月内这些人员为从事劳务活动在对方停留连续或累计超过183天。►个别税收协定未就劳务的期限作出明确规定（如中英协定），则即使在华提供１天服务仍有可能构成常设机构。*注：对于非居民企业通过劳务派遣的安排派遣人员在中国境内提供劳务，在特定情况下，这些派遣人员的活动可能不会导致非居民企业在中国大陆构成常设机构。具体判定要素可以参见国税发[2010]75号文以及国家税务总局公告[2013]19号。第7页服务费对外支付的税负考量——服务费涉及的常设机构的判定（续）►根