运用COSO建立内部控制三道防线

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1、环球望运用COSO建立内部控制三道防线◆王怡心内部控制三道防线的重要性体位，应该清楚地定义角色和责任，并和内部控制中各司其职、互相合作，现在能够促使组织达成目标，应善被适当的政策、程序和报导机制所使风险管理和内部控制之间没有间用三道防线，做好内部控制设计和支持。隙。目标、架构和三道防线模式的关执行，降低风险到组织可接受的水4．在防线之间，信息应分享、作系如下：目标：董事会设定组织目平。风险和控制二者不同，有些风险业应协调；尤其是在确定所有重要标。架构：COSO三大目标、五大要可以被接受，有些风险则要完全或的风险被适当提出时，信息分享和素、17项原则用来管理风险和控制部分降低到一定水

2、平。本文分为三作业协调可以改善效率和避免重复以达成目标。三道防线模式：不管组个部分：（1）建立内部控制三道防的努力。织的大小或复杂程度，都应运用组线。（2）建立和协调三道防线。（3）5．内部控制防线不应该被合织架构，说明各单位的角色和责任，把COSO纳入三道防线以产生杠杆并，或被协调成一个三道防线有效用来执行风险管理和内部控制工作。作用。最后，以COSO第17项原则性受损的方式。在组织内，每道防线三道防线清楚地说明稽核的确为例，说明如何运用COSO的原则和都有独特的定位和责任。认作业和其他监督作业，分别叙述关注点来建立内部控制三道防线。如果组织的三道防线功能合并，如下：第一道防线：

3、直线单位的管理运用COSO建立内部控制三道需要特别注意。如果一些功能合并控制、内部控制衡量指标。第二道防防线的应注意以下事项：损及独特性，第二道或第三道防线线：幕僚单位的财务控制、安全管1．高阶主管和董事会对于确保的效果可能受损。能力和效率不是制、风险管理、质量管理、检验、法治理、风险管理和控制过程之效率唯一的标准；独立性和客观性是要遵。第三道防线：内部稽核。及效果，负有最终责任。考虑的基本要素。三道防线模式是说明有效风2．当三道防线是可区别的和可险管理和内部控制的三道防线，清楚辨识的，风险管理最强。无论组一、建立内部控制三道防线三道防线清楚地说明了稽核的确织规模或复杂性，三道防线

4、都应该运用COSO目标、要素和原则执认作业和其他监督作业。每一道以某种形式存在于每个组织中。行内部控制，才能有效管理风险。三防线在组织的治理架构下，都扮3．在三道防线内的每道防线单道防线的每一道防线，在风险管理演着重要的角色。当每一道防线20中国内部审计2016.3环球望有效执行其被指派的角色，组织线的法遵功能，一部分可能涉及第责任。更可能成功地达成其整体目标，一道防线的控制设计，另外一部分控制环境的五项原则建立起企详细阐述如下：主要在监督这些控制。业组织高层的基调，高阶主管和董第一道防线：直线单位的管理任何组织的目的都是达成其事会对建立和维护组织的控制环境控制、内部控制衡量指标。

5、风险包括目标。目标达成包括抓住机会、追负有主要的责任。对组织有正面影响和负面影响的风求成长、承担风险、管理风险等。在COSO架构下，三道防线模式险，第一道防线的人员拥有风险，掌没有承担适当的风险、没有适当提供了一个架构，详述角色和责任握正面影响的风险来增加组织价值，管理和控制风险，将会阻止组织如何指派。三道防线模式的最佳导设计和执行组织各项控制来响应风达成目标。入方式，有赖于董事会和高阶主管险。增加企业价值和保障企业价积极的支持和指导。董事会负责监第二道防线：幕僚单位的财务值，两者总是互斥情况。COSO架督高阶主管履行对控制环境的建立控制、安全管制、风险管理、质量管构提供了一个架构

6、来考虑风险和和维护职责，以达成营运、报导、遵理、检验、法遵。监督风险与管理以控制，以确认其为合适的和适当循三大目标。支持管理阶层（由管理阶层设定风的管理。三道防线模式提供指引，高阶主管：在董事会监督险、控制和法遵功能），可以引进专提供可以执行的一个组织架构，下，执行控制环境的五项原则，家、卓越流程等以管理监督第一道并指派角色和责任给一些单位，包括：（1）展现诚信与道德价值之防线，协助确保风险和控制被有效这将增加风险和控制有效管理的承诺。（2）行使监督责任。（3）建立管理。成功机率。结构、权限与责任。（4）展现适任人第三道防线：内部稽核。内部稽才之承诺。（5）强化课责性。核向董事会和

7、高阶主管提供独立的（一）高阶主管和董事会在三道确认，关于风险和控制的有效性；确防线模式中的角色（二）第一道防线：营运管理认第一道防线和第二道防线的努力，高阶主管和董事会在三道防线第一道防线主要是由第一线和都与董事会与高阶主管的期待一致。模式中要扮演整合角色。在董事会中间层的经理人担任，这些经理人为维护客观性和独立性，内部的监督下，高阶主管负责选择、发展拥有和管理日常的风险和控制。营稽核不能承担管理者的工作。第三和评估内部控制制度。虽然高阶主运经理发展和导入组织的控制和