所得税及税收筹划(上海)

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1、企业所得税及纳税筹划个人所得税及纳税筹划主讲:周德强企业纳税实务与会计处理1企业所得税及纳税筹划第一节企业组织形式对企业所得税的影响第二节用足税收优惠政策税收优惠第三节选择最佳的企业资本结构第四节选择合适的企业费用列支方法费用第五节企业固定资产折旧对企业所得税的影响2第一节企业组织形式对企业所得税的影响合理选择企业组织形式新的《企业所得税法》实行的是法人所得税制，企业有不同的组织形式，不同的组织形式对是否构成纳税人，有着不同的结果。公司在设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司会对企业所得税负产生影响。子公司是独立法人

2、，应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税，如果子公司盈利，母公司亏损，其利润不能并入母公司利润，造成盈亏不能相抵多交企业所得税的结果，若子公司亏损，母公司盈利，也不能盈亏相抵。而分公司不是独立法人，只能将其利润并入母公司汇总缴纳企业所得税，具有盈亏相抵的作用，能降低总公司整体的税负。3第一节企业组织形式对企业所得税的影响案例分析假设一连锁经营企业，外地有10家营业机构，预计未来有半数盈利800万元，半数亏损500万元。如果将其均设立为独立法人，则依法不可汇总纳税，盈利企业须纳税200万元（800×25%），亏损企业待

3、日后弥补；但如果将其设立为分公司，则可依法汇总纳税，实现盈亏互抵，汇总后的应纳税所得为300万元，须缴所得税75万元，减轻税负125万元；即使上述10家机构均盈利，此时汇总纳税虽无节税效应，但可降低企业的办税成本，提高管理效率。问：从上例看，纳税人应该如何选择企业形式以减低税负？4第一节企业组织形式对企业所得税的影响【案例】某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，2009年度共实现应纳税所得额200万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为145万、30万、25万。企业有职工人数100人，

4、资产总额为3000万，则2009年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如何税收筹划？【分析思路】如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。5第一节企业组织形式对企业所得税的影响【税收筹划方案】把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，30人，20人。资产总额都各自为1000万元。

5、【税收筹划后的分析】建筑安装公司2009年度的企业所得税为：200万元×25%=50万元。根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受20%的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙2009年度的企业所得税分别为145×25%=36.25万元，30万×20%=6万元，25万×20%=5万元，总的税负为36.25万元+6万元+5万元=47.25万元，比筹划前节省50万元-47.25万元=2.75万元。6第二节用足税收优惠政策税收优惠小型微利企业适用20%的税率（延长至2015年）小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行

6、业，并符合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元，其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。自2011年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。(财税[2011]4号)国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的税率国家需要重点扶持的高新技术企业是指拥有核心自主知识产权。7第二节用足税收优惠政策

7、税收优惠企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第1~3年免征企业所得税，第4~6年减半征收企业所得税。这里所说的符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。企业符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税。在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。居民企业是指依照一国法律、法规在该国境内成立，或者实际管理机构、总机构在该国境内

8、的企业。开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照其成本的150%摊销。8第二节用足税收优惠政策税收优惠企业从事农、林、牧、渔业项目的所得免征或减征所得税。免