企业所得税税收筹划

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1、第五章企业所得税税收筹划第一节税收政策要点与筹划思路第二节纳税人的税收筹划：第三节税率的税收筹划第四节应纳税所得额的税收筹划第五节税收优惠政策的利用第一节税收政策要点与筹划思路成为纳税人有条件小企业税率计税所得与会计所得有差异大量的税收优惠政策第二节纳税人的税收筹划独立核算（细则）：第四条　条例第二条所称独立经济核算的企业或各组织，是指纳税人同时具备在银行开设结算帐户；独立建立帐簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或者组织。筹划思路：从企业整体利益最大化以及税负最小化出发，考虑新设企业的组织

2、形式或核算形式。纳税人税收筹划的基本思路：建立或割断与税法要素的联系，成为或避免成为纳税人：具体操作：汇总纳税或独立纳税：利用税收优惠政策案例分析:汇总纳税或独立纳税某公司由于生产经营的需要考虑增设一新企业，根据对新公司赢利情况的判断，从税收角度考虑，有几种方案:几种方案总公司赢利亏损赢利亏损新企业赢利亏损亏损赢利新企业形式子公司/分公司子公司/分公司分公司分公司利弊分析1，分公司不能单独享受税收优惠政策2，子公司的利润或亏损不能与母公司汇总纳税案例分析：投资方向的选择高新技术企业第三产业三废利用企业

3、老少边穷企业劳动服务企业校办工厂福利企业乡镇企业第三节税率的税收筹划税率的税收政策：小企业的税收政策：税率筹划的基本思路：对应纳税所得额的控制；税收优惠政策[政策依据与筹划思路]政策依据：我国企业所得税法规定，企业所得税实行33%的比例税率。考虑到许多利润水平较低的小型企业，税法又规定了两档照顾性税率，即对年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，暂减按18%的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。筹划思路：三档税率不同的全额累进税

4、率给企业所得税带来了筹划空间，关键在于不同税率级距临界点的筹划，避免适用高级距的税率计征应纳税额。[具体案例]某企业年底概算一年所得情况，发现年应纳税所得额为110000元，如果该企业不做出税收筹划，则应纳企业所得税税额为：110000*33%=36300（元）。如果企业这时做出税收筹划，将原计划第二年购买的办公设备提前到本年度购买，支付费用12000元，这样，本年度的应纳税所得额为110000-12000=98000（元），则应纳企业所得税税额为：98000*27%=26460（元），由此可节税：3

5、6300-26460=9840（元）[分析评价]处于税级边际时，纳税人应尽量降低应纳所得税额，将未来发生的费用提前或将现在发生的收入推迟，减少应纳税所得额，以适用较低的税级，这样可以起到降低税率、减轻税负或的目的。第四节应纳税所得额的税收筹划收入项目的税收筹划成本费用项目的税收筹划收入项目的税收筹划收入项目的税收政策：2收入项目筹划的基本思路：所得的推迟；所得的转移；所得的减免税具体操作：推迟所得：关于纳税义务发生时间的选择；关于权责发生制核算方式的运用；关于费用的提取列支所得的转移：转让定价的运用；

6、其他经济方式的运用（如租赁）所得的减免税：税收优惠政策的运用成本费用项目的税收筹划存货的税收筹划工资薪金的税收筹划资产折旧或摊销的税收筹划借款费用和租金支出的税收筹划广告费的税收筹划坏帐损失的税收筹划其他扣除项目的税收筹划存货的税收筹划相关税收政策：《税前扣除办法》第第二章第10、11条筹划根据：销货成本＝期初存货成本＋本期存货成本－期末存货成本原理：销货成本与期初存货成本成正比，与期末存货成本成反比筹划思路：存货计价税收筹划的目的在于使当期的存货成本得到最大化的列支，不同的存货计价方法又影响了存货成

7、本的列支。因此，选择不同的存货计价方法可以进行所得税的筹划，企业可以根据不同的情况选择一种最佳成本计算方法，使之最有利于企业合法节税、提高经济效益。[具体案例]某卷烟厂1999年末库存烟叶50吨，单价为5万元/吨，2000年先后购进两批烟叶各100吨，单价分别为4.5万元/吨和6万元/吨。该卷烟厂于2001年和2002年各领用120吨烟叶，并将其加工成卷烟，各实现销售1000万元。下面考察先进先出法、后进先出法以及加权平均法下的存货计价情况：先进先出法：2001年：50*5+70*4.5=250+31

8、5=565（万元）2002年：30*4.5+90*6=135+540=675（万元）后进先出法：2001年：100*6+20*4.5=600+90=690（万元）2002年：80*4.5+40*5=360+200=560（万元）加权平均法：平均单价为：（50*5+100*4.5+100*6）/250=5.2（万元/吨）2001年：120*5.2=624（万元）2002年：120*5.2=624（万元）在三种不同的存货计价方法下企业的税负与利润如下表所示：