存货未实现内部利润抵销分录

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1、未实现内部利润的抵销P62新准则规定：母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或者提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等包含的未实现内部销售损益应当抵销。出售方购买方销售收入存货销售成本固定资产（一）内部购进全部实现对外销售母公司子公司借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：存货借：存货贷：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：存货一、存货中未实现内部利润的抵销借：主营业务收入（销售方）贷：主营业务成本（购买方）（一）内部购进全部实现对外销售（二）内部购进全部未实现对外销售母公司子公司借：银

2、行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：存货借：存货贷：银行存款（二）内部购进全部未实现对外销售借：主营业务收入（销售方）贷：主营业务成本（销售方）存货（购买方）（三）内部购进部分对外销售1.先抵销对外销售部分借：主营业务收入贷：主营业务成本2.再抵销未销售部分借：主营业务收入贷：主营业务成本存货（四）购买商品作为固定资产借：主营业务收入贷：主营业务成本固定资产原价一、存货中未实现内部利润的抵销1、母公司销往子公司如果商品已经全部对外销售了，则对于企业集团来讲记了2次收入、2次销售成本（母子公司分别有一次），母公司为：收入12万，成本10万；子公司

3、为收入15万，成本12万。因此需要将母公司的收入和子公司的成本相抵销，这样才能反映该存货的真实盈利水平：15－10＝5借：主营业务收入（母公司）12贷：主营业务成本（子公司）12至于其余的项目，如银行存款的一增一减、增值税销项税额与进项税额，已在集团内相互抵销。一、存货中未实现内部利润的抵销2、子公司母公司若母公司100％控股，则内部未实现利润全部冲销。若母公司部分控股，则有部分利润属于少数股东的权益。在新准则下，仍然做全额抵消：对于未实现利润的分录如下：借：主营业务收入贷：主营业务成本存货一、存货中未实现内部利润的抵销如：母公司持有80％的股份，子

4、公司销售资料为：收入12万，成本10万；母公司对外销售收入15万，从子公司购进成本12万。借：主营业务收入12（子公司全额收入）贷：主营业务成本12（母公司全额成本）因为所有的利润都已经实现了，不管是母公司还是少数股东，不存在未实现利润。存货交易案例分析【例1】子公司期末存货中有一批价值20000元的商品，系从母公司购入，母公司的销售毛利率为30％。由于这批存货子公司未向集团外销售，编制抵销分录。内部未实现利润＝20000×30％＝6000借：主营业务收入20000贷：主营业务成本14000存货6000【例2】母公司拥有80％控股权。本会计期间，子公

5、司将一批库存商品销往母公司，售价10000元，成本为7000元。（1）该存货母公司全部未对外销售（2）该存货母公司全部对外销售（1）内部未实现利润＝（10000－7000）=3000元借：主营业务收入10000贷：主营业务成本7000存货3000（2）没有内部未实现利润，只需要将母公司收入和子公司成本相抵消。借：主营业务收入8000贷：主营业务成本8000【例3】子公司从母公司购入一批价值为20000元的商品，到年末有12000元已经对外销售，还有8000元尚未销售。母公司销售毛利率为30％。作出抵销分录。期末存货为8000元，其中包含的未实现利润为

6、2400元。借：主营业务收入20000贷：主营业务成本17600存货2400【例4】母公司持有100％的股份，从子公司购入一批价值为20000元的商品，到期末有8000元还没有对外销售。子公司销售毛利率为30％。内部交易未实现利润＝8000×30％＝2400母公司持有100％股份，内部交易未实现利润全部抵销。借：主营业务收入20000贷：主营业务成本17600存货2400【例5】母公司持有80％的股份，从子公司购入一批价值为20000元的商品，到期末有8000元还没有对外销售。子公司销售毛利率为30％。内部交易未实现利润＝8000×30％＝2400（

7、1）确认已实现的内部交易利润借：主营业务收入12000贷：主营业务成本12600（2）抵销内部交易未实现利润：借：主营业务收入8000贷：主营业务成本5600存货2400存货交易课堂作业：[例6]2003年12月10日，母公司（甲公司）销售给子公司（乙公司）货物一批，取得收入20000元，增值税额3400元，本批货物的成本为14000元，款项已经支付。按以下要求分别作出：2003年12月31日，合并抵销分录。①假设子公司内部购入存货全部未销。②假设内部购入的存货全部已销。2003年12月20日，子公司将购入货物全部外销，取得收入30000元，货款已经

8、收到。③部分已销，部分未销2003年12月20日，子公司购入的货物对外销售60%，取得收入18000元，货款