内部交易存货跌价准备抵销分录探析.pdf

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1、SHIWUYUCAOZUO实务与操作内部交易存货跌价准备抵销分录探析●张颖/文■企业集团成员之间一方出售自制产品，另一方购入后借：存货———存货跌价准备仍将其作为存货进行管理。因供需变化，影响产品的可变贷：资产减值损失现净值，进而导致企业内部交易中的存货需要计提存货（二）交易以后期间编制合并报表跌价准备在实务中普遍发生。在假设销货成本大于购置借：未分配利润———年初（期初存货中未实现内部销成本并不考虑所得税影响的前提下，母公司编制合并报售利润）表时，如何对内部交易存货跌价准备进行抵销，是实际工贷：营业成本作中会计人员一直困惑的问题。本文对此进行探析。借：营业成本贷：存

2、货一、归类抵销分录1.购置成本＜销货成本＜可变现净值，无抵销分录。购置成本是指集团内部存货交易时，销售方取得的成2.购置成本＜可变现净值＜销货成本，会计处理为：本；销货成本是指集团内部存货交易时，购货方取得的成借：存货———存货跌价准备本；可变现净值是指存货对集团外第三方出售时的估计售贷：未分配利润———年初价减去估计的销售费用及相关税金后的金额。借：营业成本（将上年计提的存货跌价准备全部抵销）（一）交易当前编合并报表贷：存货———存货跌价准备借：营业收入（本期内部销售产生的收入）3.可变现净值＜购置成本＜销货成本，会计处理为：贷：营业成本借：存货———存货跌价准备借

3、：营业成本（期末存货中未实现的内部销售利润）贷：未分配利润———年初贷：存货借：营业成本（将多计提的存货跌价准备转回）1.购置成本＜销货成本＜可变现净值，无抵销分录。贷：存货———存货跌价准备2.购置成本＜可变现净值＜销货成本，会计处理为：二、应用及分析借：存货———存货跌价准备例：2009年1月1日，A公司以银行存款购入B公司贷：资产减值损失80%的股份，能够对B实施控制。A、B为一般纳税人，增值3.可变现净值＜购置成本＜销货成本，会计处理为：税率为17%，所得税率为25%。2009年，A公司将自己生产50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。因此，对于的，则中

4、断期间发生的费用应计入当期费用，不应予以资从非金融机构和关联方借款而发生的利息支出，会计处理本化，即暂停资本化。而企业所得税法对此也未作出明确和税务处理是不同的，纳税时要进行必要的调整。规定。三是停止资本化。借款费用准则强调的是“达到预定（二）借款费用资本化开始、暂停、停止的时间问题。可使用或者可销售状态”时应当停止资本化。而税法规定一是开始资本化。借款费用准则规定了资本化期间，即开“房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发始资本化到停止资本化期间。其中，开始资本化的时间，是生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房指同时满足三个条件的时间，即资产支出

5、已经发生、借款地产的开发成本”。税法强调“房地产完工之前”，而借款费费用已经发生，以及为使资产达到预定可使用状态或可销用准则强调的是“达到预定可使用或者可销售状态”。售状态所必要的生产活动已经开始。而企业所得税法对此未作明确规定。二是暂停资本化。借款费用准则对中断时（作者单位：江苏苏亚金诚会计师事务所）间如果超过3个月，且中断不是购建固定资产过程所必须责任编辑云帅26CommercialAccounting2011·3·7期SHIWUYUCAOZUO实务与操作的产品P销售给B，成本为0.8万元/件，销售价格为1万贷：存货400000元/件，共1000件。B公司以银行存

6、款支付给A公司，取得（I）可变现净值为220万元，不需要编制抵销分录。由P产品后仍作为存货入库。2009年末，B公司已将500件甲于2009年该情况未计提存货跌价准备，所以2010年不需产品售给集团外的第三方C公司，售价为1.2万元/件。至要将个别报表的分录过入合并报表中。而2010年的情况2009年末，剩余500件P产品的（1）可变现净值为550万与2009年的情况分析类似，所以不需要编制抵销分录。元；（2）可变现净值为450万元；（3）可变现净值为300万（Ⅱ）可变现净值为180万元：元。2010年，B公司再次将300件该产品以1.5万元/件出借：存货———存货跌

7、价准备500000售给C公司。至2010年末，余下的200件P产品存货（Ⅰ）贷：未分配利润———年初500000可变现净值为220万元；（Ⅱ）可变现净值为180万元；（Ⅲ）借：营业成本300000可变现净值为100万元。贷：存货———存货跌价准备3000001.2009年集团合并报表中的抵销分录。由于2010年对外出售时，子公司的个别报表中要结转借：营业收入1000000030万元的存货跌价准备，但合并报表2009年没有计提存贷：营业成本10000000货跌价准备。所以，要将其转回。借：营业成本[（1000-500）×（1-0.8）]100000对A