外部审计与上市公司信息披露质量

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1、外部审计与上市公司信息披露质量外部审计是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计,以及独立执行业务会计师事务所接受委托进行的审计。外部审计包括国家审计和社会审计。国家审计是指由国家审计机关所实施的审计。国家审计的主体是审计署以及各省、市、自治区、县设立的审计机关，对被审计单位的财务财政活动、执行财经法纪情况以及经济效益性进行审计监督。社会审计是指由经政府有关部门审核批准的社会中介机构进行的审计，其主体是注册会计师。1.外部审计的概念、范围、优点及其与内部审计的区别外部审计的优点是设计人员与管理当局不存在行政上的依附关系，不需看企业的眼色行事，只需对国家、社会和法律负责，因而可

2、能保证审计的独立性和公正性。但是，对于外来的审计人员不了解内部的组织结构、生产流程和经营特点，在对具体业务的审计过程中可能产生困难。此外，处于被审计地位的内部组织成员可能产生抵触情绪，不愿积极配合，这也可能增加审计的难度。内部审计和外部审计总体目标是一致的,两者均是审计监督体系的有机组成部门。内部审计具有预防性、经常性和针对性,是外部审计的基础,对外部审计能起辅助和补充作用;而外部审计对内部审计又能起到支持和指导作用。由于内部审计机构和外部审计机构所处的地位不同,它们在独立性、强制性、权威性和公证作用方面又有较大的差别。2.信息披露概念、方式信息披露主要是指公众公司以招股说明书、上市公告书以及

3、定期报告和临时报告等形式，把公司及与公司相关的信息，向投资者和社会公众公开披露的行为。上市公司信息披露是公众公司向投资者和社会公众全面沟通信息的桥梁。目前，投资者和社会公众对上市公司信息的获取，主要是通过大众媒体阅读各类临时公告和定期报告。投资者和社会公众在获取这些信息后，可以作为投资抉择的主要依据。真实、全面、及时、充分地进行信息披露至关重要，只有这样，才能对那些持价值投资理念的投资者真正有帮助。上市公司的信息披露主要分为定期报告和临时报告两类：定期报告包括年度报告和中期报告。中期报告分为前半个会计年度的半年度报告和季度报告。季度报告分为一季度（春季度）报告和三季度（秋季度）报告。临时报告包

4、括的内容和形式较为广泛。较为常见的有股东大会决议公告、董事会决议公告、监事会决议公告。其他重大事项也会由一些中介机构同时发布信息，如回访报告、评估报告和审计报告、律师见证报告，等等。3.信息披露制度国外发展历程公司所有权和经营权的分离导致了信息披露制度的出现。所有者和经营者之间因信息不对称和利益目标的差异诱发经营者的道德风险，为了降低代理成本，经营者需要向委托人报告公司的财务状况以及经营成果等相关情况来解脱其受托责任，而委托人则要依据披露的相关信息了解经营状况及经营者履行受托责任的情况。如果没有两权分离，信息披露虽有存在可能，但未必就是一种必需品。伴随着资本市场的蓬勃发展，所有者呈现高度的分散

5、化，为了保护他们的权益，全面且系统的信息披露制度就显得尤为重要了。从信息披露制度的起源和发展过程来看，信息披露制度经历了四个阶段:自由放任期、建立初期、规范期和反思期。1)自由放任期(19世纪40年以前)信息披露制度是股票市场发展的内在要求。1581年，英国创立了世界上第一家股份公司即土耳其公司，并发行了面值25英镑、总值6000英镑的股票。1602年，荷兰成立了东印度公司，允许在阿姆斯特丹贸易所公开发行股票。此后，股份制成为主流的商业组织模式，促进了西方国家资本市场的发展。但是作为新生事物的股票，人们对其缺乏深刻的认识，加上政府的不干预政策，导致了公司没有动力对外界提供信息披露，这为危机的爆

6、发埋下了伏笔。1720年，英国爆发了‘南海公司事件”，股价暴跌，投资者遭受了惨重的损失，引发了一场全面的信任危机。为了保护投资者的权益，维护股票市场的正常发展，英国出台了《1720年泡沫法案》，并将股份能自由流通交易的大型股份公司定性为非法。这一规定在一定程度上阻止了股票市场的发展壮大，起到了矫枉过正的作用。2)建立初期(19世纪40年代至20世纪20年代)随着工业革命的蓬勃发展，产业规模的日益扩张，对资金的需求猛增，英国于1825年被迫废除了《1720年泡沫法案》。1844年，英国颁布了《公司法》，对资产负债表作出了详细而具体的规定，从而奠定了现代意义上的强制性信息披露制度的基础。随后，英国

7、对《公司法》作出了几次修订。1855和1856年修订的《公司法》规定了资产负债表和公司章程的标准格式等。1862年修订的《公司法》规定红利只能从净收益中支付。1907年修订的《公司法》要求公司向负责公司注册的官员提交己审计的资产负债表，并要求披露己支付股东的股息、利率、股票或债券发行费、债券折价。1928年和1929年对《公司法》中的会计和审计条款作出了重大修订:一是首次要求向股东大会提交年度损益