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1、无形资产会计研究的现状与展望无一,无形资产会计研究状况1.关于传统无形资产会计研究.(1)无形资产范围应当扩大.随着科学技术的发展,企业自创的无形资产和人力资本在企业发展中的作用在不断增强,企业会计准则不应遗漏这些无形资产:市场资产(如企业品牌,客户名单,营销渠道等1,智力资产,人力资源,使用型资产,组织管理资产和其他资产.这些资产共同特点是无形且能带来未来经济利益,而目前无形资产准则中关于无形资产的确认范围过窄,无法适应会计信息披露的本质需要.(2)研究开发支出的费用化与资本化之争,倾向于分阶段处理.许多研究者认为参考国际会计准则,应将研究与开发视为项目发展的不同阶段(研
2、究阶段和开发阶段),分别采用不同方法,设置相关会计科目进行反映,而不应该一律费用化处理.这样做不利于企业科技创新和开发,也不利于企业的发展.(3)改进无形资产摊销方法,正确反映技术变革对无形资产经济寿命的影响,同时考虑不同无形资产经济特性.许多研究者认为无形资产摊销不能简单使用或仅仅使用直线法,而应当根据该无形资产经济寿命和经济特性来选择.㈤充分披露无形资产会计信息,不应当仅仅披露无形资产的期初,期末数以及无形资产减值准备计提,而应当充分披露企业无形资产拥有情况,研究开展情况及后续计量情况等.(5)深入研究无形资产价值评估和商誉问题.第一,原来不确认,没有确认的无形资产,如
3、何评估出无形资产的价值.第二,企业购并中发生的商誉问题和企业经营中自创商誉的问题.(6)在土地使用权和其他权利方面.研究者认为土地使用权是否转入相应的在建工程或固定资产,应当区别是一般企业还是房地产开发企业而选择不同的会计处理方法.2.关于人力资源会计.(1)人力资源会计方面.在知识经济条件下,人力资源在企业中的作用越来越大,而且符合资产的定义,应当将人力资源纳入会计报表体系.研究者分析了人力资源成本会计,人力资源价值和人力资源权益性质,提出了将人力资源纳入核算后的会计报表.(2)人力资源价值及其计量方面.人力资源价值可从投入(成本会计)和产出(价值会计)两个角度计量.多数
4、研究者从产出角度提出了计量人力资源价值的数学模型,具体又可分为人力资源群体价值模型,人力资源分配价值模型,人力资源绩效价值模型,人力资源未来群体价值模型和人力资源未来个体价值模型.(3)人力资源评估实质是人力资源价值计量的延伸.有观点认为,可以构造实物期与权,运用期权定价理论对人力资源价值进行评估.还有人认为,由于人力资源评估对象具有典型的无形性,不确定性和市场资源评估中存在的问题,可以通过经济效益评估和非经济效益方法进行评估.(4)人力资源财务主要涉及人力资源融资问题和在考虑人力资本情况下传统资本结构如何确定的问题,这是人力资源会计研究中出现的新研究亮点,值得关注.3.关
5、于智力资本会计研究.智力资本会计的文章相对不多,主要涉及智力资本与人力资本内涵界定,智力资本纳入会计体系时必须考虑的确认,计量,记录和报告问题,可能原因是在理论上对智力资本与人力资本如何划分没有定性.二,对无形资产会计研究现状的评论1.关于无形资产研究对象问题.(1)无形资产概念如何界定,组织资本,企业文化是否也该纳入无形资产研究范围;(21人力资源会计与智力资本会计有何不同,相互关系又如何,他们是否也属于无形资产范畴,智力资本会计核心是什么等还需要研究;(3)商誉本质究竟是什么,是购并方的权益代价还是被并方的自创商誉价值实现,商誉会计是否应当从传统无形资产准则中独立成章,
6、传统定义认为商誉代表的是企业所拥有的超额收益能力.2.关于无形资产价值计量的研究.(1)无形资产初始计量问题.一般而言,对外购无形资产以取得成本计量是大家的共识,因此核心问题是自创无形资产(如研究开发支出,企业信息化建设中的网站支出等),自创商誉能否计量,如何计量.(21无形资产后续计量问题.我国会计准则规定了对无形资产后续计量采用以其成本减去其累计摊销额和累计减值损失后的余额作为其账面价值,禁止企业采用重估价进行重估法计量.这种规定,忽略了一个重要问题就是有些无形资产并不是一次形成,不是一次简单投入的结果,它需要后期不懈地开发和维护,这些支出简单作为当期费用处理是否合适值
7、得商榷.3.无形资产会计信息披露的研究.关于无形资产会计信息披露是近年来理论界关注的一个焦点.葛家澎认为.无形资产信息披露的不对称性导致的经济后果是"极度的不对称性的信息缺乏信号传递功能和缺乏透明度……留给投资者一种浑浊,最小的,不充分的和缺乏透明度的信息."这种无形资产信息披露的缺乏将导致劣币驱逐良币及企业价值的低估.三,无形资产会计研究急需创新与改进1.加强对无形资产基本理论的研究,寻求对无形资产已有基本理论的突破.(1)无形资产的会计确认,计量,记录和报告是无形资产会计基本理论的支撑,对各种各样的"无形资产"
