审计学内部控制及测试的相关问题

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1、内部控制及测试的相关问题第一节内部控制概述第二节了解内部控制与控制测试教学引导FLASH《魏征谏太宗十思疏》：“……斯亦伐根以求木茂，塞源而欲流长者也”追求短期利益追求短期利益是企业死亡的重要原因，很多企业并非死在市场上，也非死在人力资源，而是死在做事的方式和对企业或组织最根本的哲学的理解上而这两点恰恰是内部控制的核心第一节内部控制概述一、内部控制的发展二、内部控制的目标三、内部控制的基本构成要素四、内部控制与审计的关系五、有关内部控制的一般考虑内部控制概念的演进（一）“内部牵制”阶段（InternalC

2、heck）（二）“内部控制制度”阶段（InternalControlSystem）（三）“内部控制结构”阶段（InternalControlStructure）（四）“内部控制整体框架”阶段（InternalControlIntegratedFramework）“内部牵制”阶段蒙哥马利在1912年出版的《审计——理论与实践》一书中指出，所谓内部控制是指一个人不能完全支配帐户，另一个人也不能独立地加以控制的制度。他认为“如果存在良好的内部牵制制度，审计人员就无须进行详细的审计。”1936年内部控制讲了两点，

3、一是公司现金和资产安全，第二是账簿的准确性。很简单但又是很基本的，到现在都没有改变它，这在会计领域表现得尤为明显。“内部控制制度”阶段这一阶段主要是20世纪40年代至70年代初。经过13年到1949年，大家发现直接去求资产安全与帐簿的准确性根本求不到，因为是受企业所有其他因素的影响，其他因素对它甚至是致命的企业需要把一切与内部控制有关的内容如业务效率，经营方针、组织计划等所有的一切都纳入到内部控制的范畴，这样出现了很多制度在与现代企业相关的许多有名的制度中只有标准成本跟财务有关，其他都跟财务无关但又都直接

4、影响财务。1949年，美国会计师协会（AIA）发表了一份专门报告《内部控制：协调组织的各要素及其对管理者和独立公共会计师的重要性》，第一次正式提出了内部控制的定义，该定义承认内部控制系统不仅仅局限于直接与财务会计有关的事项，所以突破了内部牵制中仅限于对会计进行控制的局限。主要特点是两分法，即将内部控制制度分为内部会计控制和内部管理控制。续：会计控制（AccountingControl）：目的是保护企业的资产，检查会计数据的准确性和可靠性管理控制（AdministrativeControl）：目的在于提高经

5、营效率，促使有关人员遵守既定的管理方针。“内部控制结构”阶段1988年，AICPA第55号审计准则公报《会计报表审计中对内部控制结构的关注》中首次采用内部控制结构取代了原来的内部控制概念。内部控制结构由控制环境、会计系统、控制程序三个要素组成。“内部控制整体框架”阶段1992年9月，美国反对虚假财务报告委员会的赞助组织委员会（COSO，CommitteeSponsoringOrganization）发布了《内部控制—整体框架》的研究报告，提出了内部控制整体框架的概念，从而使内部控制的概念得到了进一步的发展

6、。续：内部控制整体框架包括五个相互联系的要素：控制环境；风险评估；控制活动；信息沟通；监督。风险导向审计提上了议事日程新COSO报告2004年9月29日，美国COSO委员会正式公布了《企业风险管理综合框架》(EnterpriseRiskManagement,简称ERM)报告中对风险管理进行了更为详细的定义对风险管理的新定义风险管理是由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的一个过程，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门，用于识别可能对企业造成影响的潜在事项，并将风险控制在风险偏好范围内，为企业目标的

7、实现提供合理保证。控制环境风险评估内部环境目标设定事项识别风险评估风险反映控制活动信息和沟通监控中国财政部2001年6月财会[2001]41号文《内部会计控制规范--基本规范(试行)》和《内部会计控制规范--货币资金(试行)》。2006年2月中国注册会计师协会发布《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》；2006年3月温家宝总理在十届全国人大四次会议上强调要“完善公司治理，健全内控机制”；2006年6月和9月沪深两大交易所分别发布《上市公司内部控制指引》；这些为我

8、国企业建立、健全内部控制制度和事务所评价内部控制提出要求、提供指导。2006年7月，我国企业内部控制标准委员会成立，标志着中国内部控制度建设进入了有组织、有规划、跨部门、讲协作、求实效的新阶段（王军，2006），为构建我国企业内部控制标准体系提供了组织和机制保障、技术支撑和理论支持；2007年3月财政部发布《企业内部控制规范》（征求意见稿）；二、内部控制目标合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。从目标