酒类生产企业流转税有关的财税处理

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1、曼lI!●_盂ililI酒类生产企业由于其消费税征税环节复合计税等特点．给应交税费一应交增值税f进项税额)170000实务操作带来了许多困难．现结合案例作一简要分析贷：银行存款1170000宏富公司是从事各种酒类生产和销售的企业．为增值税一(3)产品外销时．免征本销售环节的销项税般纳税人．2009年6月发生以下业务：借：应收账款2000000l、进口某外国品牌黄酒4o0吨，假设每吨到岸价格为贷：主营业务收入200000020HD0元．黄酒的关税税率为l5％．啤酒的消费税税额为220元／(4)计算当月出口货

2、物不予抵扣和退税的税额吨不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇解析：关税完税价格=400x2000=800((兀)牌价X(征税率一退税率)=200×(17％一15％)：4(万元)应纳关税=800000x15％=120000(元)借：主营业务成本40000应纳消费税=400x220=88000(元)贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出)40000应纳增值税=(800000+120000+88000)x17％=171360(元1(5)计算应纳税额或当期期末留抵税额请注意：进口从量定额征税的应税消

3、费品．必须先计算出本月应纳税额=销项税额一进项税额=当期内销货物的销项应纳消费税后才能计算应纳增值税．这是与从价征税消费品的税额一(当期进项税额+上期留抵税款一当期不予抵扣或退税的不同。金额)=()^(17+5-4)一18(万元)会计处理：由于应纳税额小于零．说明当期”期末留抵税额”为18万由于进口货物在海关交税．与提货联系在一起．即交税后元。勿需作会计分录。方能提货。为了简化核算。关税、消费税可以不通过“应交税费”(6)计算应退税额和应免抵税额账户，直接贷记“银行存款”账户。若特殊情况下，先提货后交税免

4、抵退税额=出口货物离岸价x~'l-汇人民币牌价X出口货物时．可以通过“应交税费”账户退税率=200x15％=30f万元)借：材料采购836640当期期末留抵税额l8万元<当期免抵退税额30万元时．应交税费一应交增值税(进项税额)171360当期应退税额：当期期末留抵税额=18f万元)贷：应付账款800000当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=30-18=12银行存款2O80o0(12Ooo(J+8800o)f万元)2、2009年7月。企业购进原材料等货物，允许抵扣的进项借：其他应收款一应收出口退税

5、款l80000税额为17万元，出1：3自产薯类白酒200万元上期留抵税款5应交税费一应交增值税(出口抵减内销产品应纳税万元，为便于计算，假设本月无内销收入，薯类白酒增值税税率额)12000017％．退税率15％。贷：应交税费一应交增值税(出口退税)300000解析：(1)企业直接出口应税消费品时按规定予以免税，可(7)收到退税款时不计算应交消费税．无需进行账务处理。借：银行存款180000(2)外购原辅材料、备件、能耗等贷：其他应收款一应收出口退税款180000借：存货lO000003、从农业生产者手中收

6、购粮食5O万斤．收购凭证上注明收购金额2O万元，运费发票上列明：支付运输费用1万元．装应纳增值税=384258．50x(1+l0％)x20+50x17％=28742．54卸费O_4万元．运输途中管理不善损失2000斤(元)解析：可以抵扣的进项税额=(200000~13％+10000x7％1×6、酒厂将自己生产的粮食白酒与药酒共10吨组成礼品套(5oo000—2000)+500000=26593．2(元)装出售给某商场，总售价50万元：随货销售的包装物不含税价则粮食的采购成本为=200000+10000+4

7、000—26593．2：为10万元．假设包装物未单独计价：收取包装物押金4．68万187406．80(元)元；向商场收取的“品牌使用费”3．51万元酒厂向农业生产者收购粮食．可以按照买价13％的扣除率解析：(1)酒厂将不同税率的应税消费品组成成套消费品销计算进项税额．所支付的运费可以依7％的扣除率计算进项税售的，应”从高适用税率”。即以上礼品套装全部销售额应按白酒额扣除，但随同运费支付的保险费和装卸费等其他杂费不得计的税率20％计算应纳消费税税额．而不适用药酒10％的税率算扣除。途中的非正常损失造成了增值

8、税链条的中断．其进项(2)对于除啤酒、黄酒以外的酒类包装物及押金，应在收取税不得抵扣时即计征增值税和消费税．包装物押金要还原计算会计处理：(3)对于白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用借：存货187406．80费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的．属于应税白酒应交税费一应交增值税(进项税额26593．20销售价款的组成部分。因此，不论企业采取何种方式或以何种贷：银行存款214000名义收取价款．均应并入白酒的销售额中