建筑施工企业安全生产费的财税差异处理

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1、建筑施工企业安全生产费的财税差异处理：建筑施工企业安全生产费用的财税差异，在2011年5月1日，《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号，以下统一称“公告”）发布后，税前扣除问题给予了明确的政策规定。企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。　　关键词：安全生产费用财税差异　　建筑施

2、工企业、工程项目经理部、公司本部和公司派出履行管理职能的指挥部，凡是确认工程收入的单位（以下统一称“施工企业”），均应按规定【财政部、安全生产监管总局关于印发《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》的通知（财企〔2006〕478号）】计提并合理使用安全生产费用，按企业会计准则将其列入“专项储备”核算。2011年前，期末进行所得税汇算清缴时，依主管税务机关的掌握的扣除标准不同，各施工企业扣除计算项目也存在不同。按照实际发生数税前扣除的单位，财税差异可能存在，会计上需要做递延所得税资产处理。按照计提数税前扣除的单位，需要分析以前处理是否

3、合规，对不合规部分在2011年及以后做出调整。　　2011年5月1日，《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号，以下统一称“公告”），对安全生产费的税前扣除问题给予明确的政策规定。　　公告第一条规定，“煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。”

4、　　公告第二条规定，“公告实施前，企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，相关税务问题按以下规定处理：（一）本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和安全生产费用，仍有余额的，继续用于抵扣以后年度发生的实际费用，至余额为零时，企业方可按本公告第一条规定执行。（二）已用于资产投资、并计入相关资产成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得重复在税前扣除。已重复在税前扣除的，应调整作为2011年度应纳税所得额。（三）已用于资产投资、并形成

5、相关资产部分成本的，该资产成本扣除上述部分成本后的余额，作为该资产的计税基础，按照企业所得税法规定的资产折旧或摊销年限，从本公告实施之日的次月开始，就该资产剩余折旧年限计算折旧或摊销费用，并在税前扣除。　　根据会计准则，施工企业按照规定提取的安全生产费，应当计入相关工程项目的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。形成固定资产的，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。　　关于安全生产费用的税前扣除，公告发布后，

6、应该统一按实际发生数扣除，计提数和实际发生数的差异，在计提数的限度内做可抵扣的暂时性纳税调整。以前年度发生，已经计入资产并计提过全额折旧或摊销的部分，依据公告第二条第三款规定，自2011年5月1日为界，将按公告规定未税前扣除的部分，就该资产剩余折旧年限计算折旧或摊销费用，并在税前扣除。　　关于安全生产费用的财税具差异，具体分析如下：使用数在大于计提时，直接将大于部分列入工程施工成本或管理费等科目，期末“专项储备”无余额，不产生纳税调整事项；计提数大于使用数时，期末资产负债表中反映在“所有者权益”项下的“专项储备”中，行次位于“减：库存股

7、”和“盈余公积”中间。按照税法规定，同时由于相关项目的账面价值不等于计税基础，会计期末会产生可抵扣暂时性差异及其增减变化。结合案例，将差异分析如下：　　案例：　　案例1：旺财建筑公司2010年成立（小规模纳税人），从事房屋建筑施工，2010年全年实现营业收入10000万元，安全生产费按计提标准（2%）计提200万元，其中使用150万元，费用化支出100万元，2010年6月购入安全生产设备，形成固定资产40万元（6月购入含增值税39万元，安装费1万元），2010年7月购入安全生产培训软件10套，形成无形资产10万元，按税法规定固定资产折旧

8、年限4年，直线法，无残值；无形资产按合同约定，2年期。企业适用企业所得税25%。2010年实现利润400万元，无其他纳税调整事项。　　2010年相关会计处理如下：　　①企业提取安全生产费用　　借：工程施工-