债务重组、重整和清算

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1、中南财经政法大学会计学院第七章债务重组、重整和清算8/25/2021中南财经政法大学会计学院2学习目标债务重组的核算企业重整的核算企业清算的核算第一节债务重组“债务重组”准则的历史变迁1998年首次发布的《企业会计准则——债务重组》引入了公允价值，允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润中反映。但是由于准则施行后，部分上市公司利用所转让的资产的公允价值确定的会计弹性，公允价值与其账面价值的差额能产生利润来操纵利润，在施行了一年左右后，对该准则进行

2、了修订。修订后的准则基本上以账面价值作为入账基准。重组债务的账面价值与支付的现金的差额、重组债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值之间的差额以及重组债务的账面价值与债权人享有的股权份额之间的差额直接计入资本公积，债务人不再确认债务重组收益。“债务重组”准则的历史变迁新准则重新引入公允价值，进而产生资产转让损益。新准则改变现行的“一刀切”将由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，恢复1998年版债务重组准则的原状，将债务重组收益计入当期损益。新准则规定，以现金清偿债务的，债务人应当将重组

3、债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。在不考虑相关税费的情况下，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。债务重组债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难

4、的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债务重组的方式债务重组的方式主要包括：（一）以资产清偿债务；以低于债务账面价值的现金（库存现金、银行存款和其他货币资金）清偿债务，以非现金资产（存货、交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等）清偿债务。（二）将债务转为资本；例如，按照《公司法》规定，公司发行新股必须具备一定的条件。因此，股份制企业以债务转为资本用于偿还债务时，只有

5、在满足国家规定条件的情况下，才能采用将债务转为资本的方式进行债务重组。债务重组的方式（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述（一）和（二）两种方式；（四）以上三种方式的组合等。例如，以转让非现金资产清偿某项债务的一部分，另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组。再例如，以转让非现金资产、债务转为资本等方式的组合清偿某项债务。以资产清偿债务以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之

6、间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。例题甲企业欠乙企业购货款100000元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付60000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了60000元货款。乙企业对该项应收账款计提10000元的坏账准备。根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下会计处理：例题（1）甲企业（债务人）的会计处理借：应付账款——乙企业100000贷：银行存款60000营业外收入——债务重组利得

7、40000（2）乙企业（债权人）的会计处理乙企业的债务重组损失＝100000－60000－10000＝30000（元）借：银行存款60000坏账准备10000营业外支出——债务重组损失30000贷：应收账款——甲企业100000债务人的会计处理债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：（一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确定其公允价值。债务人的会计处理（二）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产

8、等其他资产且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。以资产清偿债务以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当