《非居民企业所得税》PPT课件

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1、非居民企业所得税非居民企业所得税一、非居民企业简介企业非居民企业居民企业设立机构、场所(就营业利润征税税率25%)未设立机构、场所或所得与机构场所无联系(就消极所得征税，税率10%))㈠纳税人类型、征税范围与税率二、源泉扣缴中国企业另一家美国企业一项技术三、属地税收管辖权前提条件：纳税人的各种所得与征税国之间存在着经济上的源泉关系判定标志：常设机构所在地，投资产生的股息、利息、特许权使用费、租金等所得的发生地，债务人或支付人所在地等，不动产所在地。三、属地税收管辖权（一）对非居民纳税人营业所得的征税（二）对非居民纳税人投资所得的征税（三）对非居民纳

2、税人的劳务所得的征税（四）对非居民纳税人财产所得的征税（一）对非居民纳税人营业所得的征税纳税人从事运输业、建筑工程承包业、农林畜牧渔业、商业、服务贸易涉及的金融保险业等行业经济活动中所取得的所得。（一）对非居民纳税人营业所得的征税1．常设机构原则。是指仅对非居民人设在征税国境内的常设机构的来源于征税国境内的营业所得征税。而对于非居民公司那些不是通过常设机构的经营活动所产生的营业所得，则不视为来源于来源国境内的营业所得，来源国无权征税。2．独立企业原则。是指要将非居民公司的常设机构视为一个独立的纳税实体，将按独立企业进行盈亏计算取得的一切利润归属于该

3、常设机构，使收入来源地国能够从源征税。（一）对非居民纳税人营业所得的征税3．实际联系原则。是指来源地国仅对非居民纳税人的设在本国境内的常设机构有实际联系的所得，即与常设机构本身在的经济活动有关的营业利润以及其在来源国的投资利润、贷款利息和特许权使用费等可以归属于常设机构的所得进行征税。4．引力原则。是指非居民公司在收入来源国内虽然设有常设机构，但未经过常设机构所进行的货物销售或其他经营活动，如果这类活动与其常设机构所进行的货物销售或其他经营活动是相同的或者是同类的，即使没有经过常设机构，其所获得的营业所得也应归属于常设机构，由收入来源地国从源征税。

4、（二）对非居民纳税人投资所得的征税预提所得税即，支付所得的人在向非居民纳税人支付股息、利息、和特许权使用费等款项时应当预先扣缴该非居民纳税人应缴纳的所得税款。（三）对非居民纳税人的劳务所得的征税非居民纳税人在本国境内没有设固定基地的，其所得均可从源征税；如非居民纳税人在征税国境内设固定基地，则可以根据对营业所得征税的常设机构原则也适用于非居民的这种固定基地。（一）非居民企业完全发生在境外的劳务不需要在中国缴纳企业所得税（二）非居民企业发生在中国境内的劳务是否需要在中国缴纳企业所得税应当考虑双边税收协定的规定1.若非居民企业所在国未与中国政府签订双边

5、税收协定2.若非居民企业所在国与中国政府签订了双边税收协定（1）构成常设机构才需要在中国缴纳企业所得税（2）是否构成常设机构的判断例如，境外A公司为境内某企业提供业务咨询，咨询方式完全通过电话和电子邮件完成，A公司不需要派人到中国境内，则A公司取得的咨询收入不需要在中国缴纳企业所得税。税法规定，在中国境内有机构场所的非居民企业应当就其来源于中国境内以及发生在中国境外但与其机构场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。例如，甲国（未与中国政府签订双边税收协定）的A企业与中国居民企业B企业签订勘察设计合同，合同总金额100万美元，其中勘察业务60万美元，设计

6、业务40万美元。合同签订后A企业派人到中国境内进行工程勘察，勘察结束回甲国进行设计工作。就此项业务A企业应当就总收入100万美元在中国缴纳企业所得税。非居民企业到中国境内提供劳务，若该企业在中国构成常设机构则需要就其所得在中国缴纳企业所得税，若不构成常设机构则不需要在中国缴纳企业所得税。非居民企业提供劳务的机构、场所是否构成常设机构，税收协定一般按照12个月内是否超过6个月或者183天停留在中国境内来判断。（四）对非居民纳税人财产所得的征税1．对非居民纳税人的跨国不动产所得的征税对于不动产所得的征税，通常以不动产的所在地为准。2．对非居民纳税人的资

7、本利得的征税对非居民的资本利得的征税，一般以实际发生地或者常设机构为准。四常设机构－基本常设机构：非居民企业被税务机关认定在中国境内有“固定的营业场所”，并通过该场所从事经营活动。－服务类常设机构：非居民企业被税务机关认定通过其雇员在中国境内长期提供服务。－代理类常设机构：通过非独立代理人进行营业活动常设机构包括－管理场所－分支机构－办事处－工厂－车间（作业场所）－矿场、油井或气井、采石场或者任何其它开采自然资源的场所－建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，以该工地、工程或活动连续六个月以上的为限－一方企业直接或者通过雇员或者

8、雇用的其它人员，在另一方为同一个项目或者相关联的项目提供的劳务，包括咨询劳务，仅以在任何十二个月中连续或累计超过六个月或1